Изменение имущественной налоговой обязанности

Условия исполнения имущественной налоговой обязанности предопределены законом, вследствие этого она не может быть произвольно изменена по инициативе налогового должника или налогового кредитора. В то же время, налоговое обязательство как и любое правоотношение может измениться, например, ввиду переквалификации статуса или сделок участника правоотношения – налогоплательщика: из плательщика единого налога на вмененный доход он может стать плательщиком налогов по общей системе налогообложения; налоговая база и, соответственно, сумма налога может быть откорректирована; в зависимости от места деятельности плательщика и иных обстоятельств может измениться бюджет для уплаты соответствующей части налога.

В некоторых случаях смерть налогоплательщика – должника влечет не прекращение, а изменение стороны обязательства – в порядке правопреемства обязанность по уплате имущественных налогов переходит к его наследникам.

Налоговый кодекс РФ предусматривает специальную процедуру, позволяющую при определенных условиях изменить такое условие налогового обязательства, как срок его исполнения. В частности, НК РФ предусматривает три допускаемые формы изменения срока уплаты налога:

1. отсрочку;

2. рассрочку;

3. инвестиционный налоговый кредит.

Изменением срока уплаты налога и сбора ст. 61 НК РФ признает перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

По общему правилу, срок уплаты налога и (или) сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога и (или) сбора либо ее части с начислением процентов на сумму задолженности.

Изменение срока уплаты налога и сбора может быть по решению компетентных органов обеспечено залогом имущества, поручительством либо банковской гарантией, если иное не предусмотрено НК РФ.

Положения об изменении срока применяются также при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате пени и штрафа, при этом действие не распространяется на налоговых агентов.

Статья 62 НК РФ установила обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога и сбора, если в отношении заинтересованного лица:

• возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

• проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза;

• имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство;

• в течение трех лет, предшествующих дню подачи этим лицом заявления об изменении срока уплаты налога и (или) сбора, органом, указанным в статье 63 НК РФ, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога и (или) сбора.