Международно-правовые источники налогового права

Международно-правовые источники налогового права включают как традиционные, так и нетрадиционные виды источников.

Основные международно-правовые источники налогового права:

1. Международные налоговые и неналоговые договоры;

2. Принципы международного налогообложения (налогового права);

3. Международные налоговые "судебные прецеденты";

4. Мягкое право*.

Из всего многообразия основной традиционный источник – это международные налоговые договоры. Помимо налоговых существуют и международные неналоговые договоры, посвященные в основном неналоговым вопросам, но содержащие нормы, регулирующие в той или иной степени налоговые отношения.

Особенное положение занимают принципы международного налогового права, часть которых можно отнести к традиционным, а часть – к нетрадиционным источникам международного налогового права. Вместе с тем с трудом представляется, что в международном налоговом праве существуют "международные налоговые обычаи", которые можно было бы считать источником права в традиционном понимании. Также вряд ли в качестве международных источников существуют специальные "общепризнанные нормы и принципы" права, относящиеся сугубо к сфере международного налогообложения.

В качестве нетрадиционного источника мы будем рассматривать "судебный прецедент" - наиболее значимые судебные акты международных (наднациональных) судебных органов. Еще один нетрадиционный источник в международном налоговом праве – мягкое право.

Международные налоговые договоры выделяются из множества остальных договоров предметом регулирования, в той или иной степени связанным с налогами и налогообложением, в том числе предоставлением льгот, освобождений, административной помощи по налоговым делам, обменом налоговой информацией и т.д.

Международные налоговые договоры можно классифицировать следующим образом:

По количеству сторон:

• двусторонние (например, соглашения об избежании двойного налогообложения);

• многосторонние (например, соглашения о принципах взимания косвенных налогов).

По виду налогов:

• договоры по прямому налогообложению (соглашения об избежании двойного налогообложения);

• договоры по косвенному налогообложению (соглашения о принципах взимания косвенных налогов).

По предмету правового регулирования:

• соглашения об избежании двойного налогообложения;

• соглашения о принципах взимания косвенных налогов;

• соглашения об административной помощи;

• соглашения об обмене информацией;

• иные / комплексные соглашения.

Принципы международного налогового права многообразны и многозначны, хотя вряд ли можно утверждать, что они являются в достаточной степени самостоятельными, чтобы выступать в качестве автономных источников правового регулирования, в качестве норм-принципов.

Скорее всего, принципы можно использовать в качестве вспомогательных источников международного налогового права, в первую очередь, при заключении, исполнении и толковании международных налоговых и неналоговых договоров, а также при построении государствами собственных налоговых систем.

В качестве специальных принципов международного (экономического, инвестиционного, налогового) права можно отметить следующие:

• Принцип налогового суверенитета;

• Принцип неприменения силы в международных экономических отношениях включает и неприменение всякого рода неправомерного экономического принуждения и давления (экономический бойкот, эмбарго, дискриминационные меры в торговле и т.п.) одних государств в отношении других государств;

• Принцип jus commercii – право свободного развития торгового, экономического сотрудничества;

• Принцип уважения экономических прав и свобод человека (в т.ч. права собственности);

• Принцип (и режим) недискриминации;

• Принцип (и режим) наиболее благоприятствуемой нации (наибольшего благоприятствования);

• Принцип национального режима;

• Принцип (и режим) взаимной выгоды;

• Принцип преференциального режима.

Судебный прецедент и практика международных (наднациональных) судов играет отдельную роль в регулировании международных налоговых отношений.

В силу участия в международном договоре, международной организации, интеграционном (наднациональном) образовании государства-участники могут признать обязательность юрисдикции международного (наднационального) суда, компетентного рассматривать определенные дела и споры, в т.ч. связанные с применением и толкованием международных договоров и интеграционного (наднационального) права, и обязательность решений такого суда на своей территории в качестве источника права.

Наиболее успешные и эффективные примеры таких международных (наднациональных) судов (органов) – Суд Европейского союза (Суд Справедливости, European Court of Justice); Суд Андского сообщества; Суд Карибского сообщества (CARICOM); Европейский суд по правам человека; Суд Евразийского экономического союза; Орган по разрешению споров ВТО и др.