Тема 3.1. Налоговая система государства Понятие налоговой системы государства

Понятие «налоговая система» является базовым при определении практически всех аспектов налогообложения суверенного государства. Однако, несмотря на широкое применение этого термина в специальной литературе и на закрепление его в нормативных актах налогового законодательства некоторых стран, данное понятие до сих пор не приобрело единого значения.

Термин «система» в переводе с греческого (systema) означает «целое, составленное из частей». С философской точки зрения система – это объединение некоторого разнообразия в единое и четко расчлененное целое, элементы которого по отношению к целому, другим частям занимают соответствующие им места.[1] Система рассматривается как некоторое множество разнообразных институтов, которые находятся во взаимодействии, определяемом их ролевыми функциями и внешней средой.[2] Таким образом, как целое невозможно без его составляющих, так и отдельные составляющие не могут выполнять самостоятельные функции вне системы. Чтобы глубже распознать то или иное явление, увидеть его многогранность и специфику, необходимо уяснить организацию взаимосвязей между отдельными элементами этого явления.

Свойством любой системы, в том числе и системы права, является связанность компонентов в единое целое, предполагающая динамичное развитие входящих в него составляющих. Следовательно, исследование системы права предполагает выяснение того, из каких элементов (частей) она состоит, как они между собой взаимосвязаны, как взаимодействуют, выявить принципы построения и развития, т.е. структурную организацию системы.

Законодательная попытка дать определение налоговой системы была предпринята в Законе РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (статья 1): совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Такое определение представляется неудачным, поскольку не отражает взаимосвязь и взаимообусловленность с иными важными элементами системы.

В целях настоящего курса под налоговой системой будет пониматься основанная на законодательстве о налогах и сборах, отражающая налоговую политику государства и макроэкономические характеристики фискальных и парафискальных платежей взаимосвязь системы налогов, сборов и иных обязательных платежей, системы фискальных органов и бюджетной системы.

Элементы налоговой системы государства

Сведение понятия «налоговой системы» лишь к совокупности налогов и сборов, заслуженно подвергается критике со стороны многих ученых.

Ю.А. Крохина ограничивает «налоговую систему» совокупностью законно установленных налогов и сборов, взимаемых в государстве, а также форм и методов ее построения.[1]

С.Г. Пепеляев отмечает, что понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогов – только элемент налоговой системы.[2] В связи с тем, что налоговой системе свойственны признаки, характеризующие любую систему, – поэлементный состав системы, взаимозависимость элементов, органическая цельность и единство, непрерывное развитие и т.п.

Е.Ю. Грачева и Э.Д. Соколова также констатируют: «Понятие «налоговая система» шире понятия «система налогов и сборов». Налоговая система характеризуется не только системой налогов и сборов, но и принципами ее построения, закрепленными в существенных условиях налогообложения. Налоговую систему определяют порядок установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов, порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней, права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), организация отчетности и налогового контроля, ответственность субъектов налоговых правоотношений и т.д.».[3]

А.В. Брызгалин, соглашаясь с С.Г. Пепеляевым в том, что данное в Законе Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» определение налоговой системы не включает в себя ряд обязательных элементов, которые непосредственно формируют налоговую систему любого государства,[4] предлагает свое многоаспектное определение налоговой системы как взаимосвязанной совокупности всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер.

По его мнению, основными элементами налоговой системы любого государства выступают:

1. экономические характеристики налоговой системы;

2. текущие и перспективные направления налоговой политики;

3. система и принципы налогового законодательства;

4. система налоговых и иных фискальных органов;

5. условия взаимодействия бюджетных и налоговых систем;

6. порядок распределения налогов по бюджетам;

7. формы и методы налогового контроля;

8. порядок и условия налогового производства;

9. ответственность субъектов налоговых правоотношений;

10. способы защиты прав и интересов налогоплательщиков и т.д.

Н.А. Шевелева определяет налоговую систему (при этом рассматривая понятия «налоговая система» и «система налогообложения» как идентичные) как совокупность системообразующих связей между ее элементами, которые существуют исключительно в правовой форме, форме правоотношений, большинство из которых – налоговые.[5]

В настоящем курсе налоговая система будет включать следующие элементы:

1. налоговая политика государства;

2. макроэкономические характеристики налогов, сборов и иных фискальных и парафискальных платежей;

3. система налогов, сборов и иных обязательных (фискальных и парафискальных) платежей;

4. принципы законодательства о налогах и сборах;

5. система фискальных органов;

6. механизмы налогового администрирования и ответственности;

7. система закрепления и распределения фискальных доходов между уровнями бюджетной системы.