Последующий налоговый контроль: налоговые проверки

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

• камеральные налоговые проверки;

• выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Отдельной формой последующего контроля можно считать контроль за сделками между взаимозависимыми лицами в порядке гл. V.1 НК РФ (контроль за трансфертным ценообразованием).

Также следует учесть, что налоговые органы вправе осуществлять налоговый контроль вне рамок проверок, например, путём получения пояснений и документов (информации) от налогоплательщиков и иных лиц, получения сведений о счетах в банках и др.

Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка регламентирована ст. 88 НК РФ. Она проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ. При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа составляют акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В ходе камеральной налоговой проверки допускаются следующие мероприятия налогового контроля:

• истребование у проверяемого налогоплательщика необходимых для проверки документов в порядке, установленном статьей 93 НК РФ;

• истребование документов (информации) у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента);

• доступ на территорию и в помещения налогоплательщика - при проверке декларации по налогу на добавленную стоимость;

• осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 НК РФ - при проверке декларации по налогу на добавленную стоимость;

• опрос свидетеля в порядке ст. 90 НК РФ;

• назначение экспертизы;

• привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля;

• привлечение переводчика.

Камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам, в котором заявлены расходы на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, проводится с учетом положений, установленных главой 34 НК РФ.