Публично-правовые способы обеспечения налогового обязательства

Действующее законодательство о налогах и сборах устанавливает три вида мер публично-правового обеспечения исполнения налогового обязательства:

1. пени;

2. приостановление операций по счетам и

3. арест имущества.

Заметим, что п. 10 – 13 ст. 101 НК РФ также предусматривает возможность применения налоговым органом мер процедурно-процессуального обеспечения, направленных на гарантирование исполнения вынесенного решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. Однако в отличие от тех, которые рассматриваются в данном параграфе, эти меры могут применяться исключительно в рамках производства по делам о налоговых правонарушениях.

Правила о публично-правовых способах обеспечения применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков.

Пени

Пеней признается предусмотренная ст. 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. 

При этом пеня за каждый день просрочки, возникшей до 1 октября 2017 г., определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

С 1 октября 2017 г. действует новое правило исчисления – процентная ставка пени принимается равной: 

• для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, – одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации; 

• для организаций: за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации; за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней – одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Как и в гражданском праве, пени имеет в налоговом праве двойное значение и может быть рассмотрена не только как мера обеспечения исполнения налогового обязательства, но и как мера своеобразной восстановительной ответственности.

Иные детали и особенности установлены в статье 75 НК РФ.