Публично-территориальные образования как субъекты налогового права
Считается общепризнанным, что государство как целое выступает участником некоторых видов правоотношений. [1]
Положение органов, выступающих от имени государства, отличается от положения органов, выступающих в качестве самостоятельных участников правоотношений. Правоотношения, в которых выступает государство, регулируются главным образом законом. Применение подзаконных актов в этой области ограничено.
Налоговые отношения относятся к числу тех отношений, в которых государство иногда участвует непосредственно. По этой причине оно и признается субъектом налогового права. Действительно, государственный суверенитет находит свое выражение в том, что государство утверждает собственный бюджет, устанавливает и взимает налоги, руководит денежной и кредитной системой, получает и предоставляет займы. В связанных с этой деятельностью налоговых и бюджетных правоотношениях государство вы ступает непосредственным участником.
Роль государства как непосредственного участника налоговых правоотношений определяется, прежде всего, тем, что оно действует как организатор иных субъектов налоговых правоотношений и как субъект, выступающий в качестве получателя сумм налогов и сборов, перечисляемых соответственно налогоплательщиками и плательщиками сбора. Очевидно, что одной из сторон налогового правоотношения является государство, которое присутствует в отношении в лице налогового органа, однако налогоплательщик выполняет свою имущественную обязанность не в пользу отдельного государственного органа (налогового органа), а в целом в пользу государства, которое выступает кредитором в том или ином налоговом обязательстве. Именно государство как целое наделено правом присвоения сумм, поступающих в качестве налогов и сборов.
Исходя из указанного подхода должна быть определена и роль субъектов РФ (т.е. отдельных регионов), а также муниципальных образовании в налоговых отношениях. Виды налогов и сборов, которые может устанавливать субъект РФ или муниципальное образование, определяются конституционным статусом данного образования и установленным в налоговых отношениях разграничением предметов ведения названных субъектов. Однако субъекты РФ и муниципальные образования обладают полномочиями на получение и соответственно присвоение не только сумм соответствующих региональных (налога на имущество организаций, налога на игорный бизнес, транспортного налога) и местных налогов (земельного налога, налога на имущество физических лиц), но и в определенной доли отчислений по федеральным налогам (например, субъекты РФ — по налогу на прибыль организаций).
Наличие собственных налоговых источников для формирования доходной части бюджета любого публично-территориального образования является в современных условиях необходимым атрибутом, отражающим соответствующую организованность этих подразделений общества. Право на установление налогов и сборов и получение налоговых платежей определяет наличие целого комплекса материальных прав в налоговых отношениях, принадлежащих публично-территориальным образованиям. Это право на введение в действие налогов и сборов, право на установление налоговых льгот, право на определение ставок налога (в соответствующих пределах) и т.п. Однако перечисленные налоговые права публично-территориальных образований применительно к данным субъектам носят лишь общий характер и реализуются представительными органами власти в соответствии со ст. 12, 16—18 НК РФ.
