Организация как субъект налогового права

Понятие "организация" шире понятия "юридическое лицо", используемого в гражданском законодательстве. Пункт 2 ст.11 НК РФ определяет, что под организациями в налоговом законодательстве понимаются:

• юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации);

• иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (иностранные организации).

Из данного пункта ст. 11 НК РФ видно, что, по крайней мере, три вида образований, не обладающих статусом юридического лица, рассматриваются действующим налоговым законодательством РФ в качестве полноправных участников налоговых отношений (субъектов налогового права):

1. компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и не обладающие статусом юридического лица;

2. филиалы и представительства юридических лиц, созданные на территории иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;

3. филиалы и представительства международных организаций.

Иначе решается вопрос о налоговой правосубъектности филиалов и других обособленных подразделений российских организаций. По НК РФ филиалы представительства и иные структурные подразделения российских юридических лиц не являются самостоятельными налогоплательщиками. Статья 19 НК РФ устанавливает, что в порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В части второй НК РФ это правило конкретизируется. Например, в ст. 288 НК РФ закрепляется порядок исчисления и уплаты организациями налога на прибыль по месту нахождения их обособленных подразделений.

Специфическим образом определяет понятие обособленного подразделения организации п. 2 ст. 11 НК РФ, согласно которому обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Государственные органы и органы местного самоуправления как субъекты налогового права

Субъектами налогового права России являются государственные органы и органы местного самоуправления. Особенность государственных органов заключается, прежде всего, в том, что для осуществления функций государства они располагают "властной силой", "властными полномочиями" и т.п.[1]

Властное полномочие представляет собой особую форму организующей деятельности государства, одну из многообразных форм этой деятельности. Властное полномочие самого государства фактически складывается из ряда неразрывно связанных между собой элементов, среди которых наиболее важное значение имеют следующие:

• издание государством велений — правовых актов, обязательных для всех граждан и их организаций;

• защита этих велений от нарушений при помощи принудительной силы государства;

• обеспечение выполнения велений государства мерами воспитания, убеждения, поощрения;

• финансовое обеспечение выполнения государственных велений.

В зависимости от выбираемого критерия органы государственной власти могут быть классифицированы различным образом. В соответствии со ст. 10 Конституции государственная власть в Российской Федерации осуществляется на основе разделения на законодательную, исполнительную и судебную. Участниками налоговых отношений в Российской Федерации могут быть государственные органы, представляющие лишь первые две из названных ветвей власти.

Органы исполнительной власти, в свою очередь, могут быть классифицированы следующим образом:

1. органы, осуществляющие руководство и координацию на определенном уровне управления, иными словами, — органы общей компетенции (Президент РФ, Правительство РФ, главы исполнительной власти и правительств субъектов РФ);

2. органы межотраслевой координации (Минфин России);

3. органы, выполняющие специальные функции, как то: контрольные, надзорные (например, таможенные и налоговые органы). В налоговых отношениях весьма велика роль контрольных органов, хотя, конечно, органы общей компетенции также являются непременными участниками названных отношений.

Основными государственными органами, участвующими в налоговых отношениях являются налоговые органы.

Согласно ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ.

В частности, налоговые органы вправе: требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов; проводить налоговые проверки; осматривать (обследовать) используемые налогоплательщиком для извлечения дохода производственные, складские и торговые помещения и территории; взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ и реализовывать многие иные права, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Среди обязанностей налоговых органов выделяются обязанность осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц, бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах.

См. структуру ФНС России.

Территориальные налоговые органы - Управления ФНС России - расположены в каждом субъекте РФ (см. карту).