Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц в качестве объекта налогообложения (в смысле юридической связи), по нашему мнению, использует юридический факт регистрации права собственности на имущество.

А вот нахождение имущества в пределах муниципального образования (города федерального значения) и кадастровый и(или) инвентаризационный учёт этого имущества – это уже признаки предмета налога, поскольку они могут быть и не связаны с плательщиком, не зависеть от его воли и поведения.

Предмет налога на имущество физических лиц – конкретные виды имущества (жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершённого строительства, иные здания, строения сооружения, помещения), отвечающего определённым физическим и иным характеристикам, позволяющим их классифицировать соответствующим образом. Примечательно, что в ст. 401 НК РФ текстуально не используется термин «недвижимость» или «недвижимое» имущество; позволяет ли это отнести к числу предметов движимые вещи, подлежащие кадастровому (инвентаризационному) учёту?

Разграничение объекта налогообложения и предмета налога позволяет ставить вопрос об причинах искусственного ограничения налогового потенциала данного налога. Намеренно ли из предмета налога исключено зарубежное недвижимое имущество наших соотечественников, иные объекты, пригодные для жилья, например, дома на деревьях, плавучие платформы (сферы) и т.д.? «Территориальная», а не «резидентская» организация налога на имущество физических лиц вызывает удивление; очевидно, что налоговое администрирование не является препятствием, когда даже частным лицам доступны реестры недвижимости в зарубежных странах. Не ясно также, с чем связан кардинально иной подход к налогообложению имущества физических лиц по сравнению с организациями – с точки зрения предмета налога – недвижимости – и необходимости регистрации вещных прав в ЕГРП?

Таким образом, отсутствие равным образом как регистрации права собственности в ЕГРП, так и кадастрового (инвентаризационного) учёта имущества, перечисленного в ст. 401 НК РФ, не должно приводить к возникновению налоговой обязанности, а существующая обязанность должна быть прекращена.

А как быть в случаях физической гибели предмета налога: предмета нет, а регистрация в ЕГРП и учёт – есть? С какого момента перестаёт начисляться налог: с момента физической гибели, или внесении записи в ЕГРП о прекращении права, или снятия с кадастрового (инвентаризационного) учёта? Если пойти по наиболее благоприятному для налогоплательщика пути и прекращать начисление налога с момента физической гибели, то можно ли применить аналогию в случае значительного повреждения имущества, делающего его непригодным для использования по назначению (пожар, затопление, частичное обрушение и т.п.), или в случае фактической утраты прав владения и пользования (конфискация, запрет владения и пользования и т.д.)?

Земельный налог

Объектом налогообложения по земельному налогу также, на наш взгляд, выступает юридический факт регистрации за налогоплательщиком права (1) собственности, (2) постоянного бессрочного права пользования, (3) пожизненного наследуемого владения на земельные участки.

В то же время нахождение земельного участка в пределах муниципального образования (города федерального значения), где введен налог, и кадастровый учёт земельного участка уже относятся к признакам предмета по аналогии с налогом на имущество физических лиц.

Таким образом, предметом земельного налога выступает конкретный земельный участок (в смысле п. 3 ст. 6 Земельного кодекса РФ), расположенный в пределах муниципального образования (ГФЗ) и прошедший кадастровый учёт.

В отношении земельных участков также, на наш взгляд, можно ставить вопрос о налоговых последствиях уничтожения первоначального участка (размыв водой и затопление, оползень, обвал, карстовые воронки, разломы и т.д.) в результате действия непреодолимой силы. Какие и насколько оперативно должны наступать налоговые последствия при таких физических и юридических изменениях в предмете налога, когда, например, меняется площадь, категория и(или) вид разрешенного использования земельного участка? Имеющаяся судебная практика в большинстве случаев игнорирует интересы налогоплательщика в таких случаях.

Как и по налогу на имущество физических лиц возникает вопрос о причинах ограничения земельного налога территориальной налоговой юрисдикцией России. Неужели налоговые органы не в состоянии получить информацию о земельных участках российских лиц (резидентов) и их стоимости в зарубежных государствах на основании многочисленных соглашений об избежании двойного налогообложения, договоров об обмене информацией и пр.?

Уверены, что международное двойное налогообложение в таком случае вполне допустимо и может быть смягчено методом ограниченного налогового зачёта, при условии, что в отношении зарубежных объектов недвижимости российский налог не ниже зарубежного налога с такого участка.

 

Как видим, теоретический, на первый взгляд, вопрос о разграничении предмета налога и объекта налогообложения, может повлечь и влечёт серьёзные практические проблемы. По нашему убеждению, это разграничение должно найти воплощение в НК РФ.

Уверены, чтобы считать конструкцию налога (и налоговой обязанности) завершённой и законной, в неё необходимо должны быть одновременно включены и предмет налога, и объект налогообложения (как предмет внешнего мира и юридическая связь с субъектом). По крайней мере, объект налогообложения должен быть двусоставным (представлять собой юридический состав), и налоговая обязанность (начисление налога) должна прекращаться, как только отсутствует хотя бы один из составных элементов: сам предмет налога или юридическая связь предмета с субъектом.

Также считаем, что предмет налога по общему правилу должен быть не просто предметом внешнего мира, а объектом из уже существующей правовой реальности, в первую очередь, объектом гражданского права, существующей правовой категорией, как то: имущество, вещь, автомобиль, земельный участок и т.д.  Допустимое отклонение от этого правила – борьба с обходом и уклонением от налогообложения, когда субъект намеренно не вводит объект в гражданский оборот.