Элементы налогообложения

Установление и введение налога (сбора) означает решение вопроса о регламентации его элементов налогообложения. Пункт 6 ст. 3 НК РФ подчеркивает, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Статья 17 НК РФ "Общие условия установления налогов и сборов" также предусматривает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Элементы налогообложения, таким образом, можно рассматривать в качестве структурных частей абстрактной юридической конструкции налога, которые в обязательном порядке должны присутствовать для того, чтобы фискальное взимание считалось законно установленным налогом.

К числу основных элементов налогообложения относятся:

1. объект налогообложения;

2. налоговая база;

3. налоговый период;

4. налоговая ставка;

5. порядок исчисления налога;

6. порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении страховых взносов устанавливаются плательщики и следующие элементы обложения:

1. объект обложения страховыми взносами; 

2. база для исчисления страховых взносов; 

3. расчетный период; 

4. тариф страховых взносов; 

5. порядок исчисления страховых взносов; 

6. порядок и сроки уплаты страховых взносов. 

Элементы обложения страховыми взносами - объект и база - могут определяться применительно к отдельным категориям плательщиков страховых взносов.

Объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ могут быть признаны реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. 

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ).

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Налоговая база — это некоторая характеристика объекта налогообложения в ее конкретном выражении, которая подлежит исчислению за соответствующий налоговый период в отношении конкретного лица (налогоплательщика) и к которой применяется ставка налога. Например, налоговой базой по транспортному налогу может выступать мощность транспортного средства, количество транспортных средств, объем водоизмещения; по земельному налогу налоговой базой выступает кадастровая стоимость земельного участка; по налогу на доходы физических лиц – денежное выражение дохода в рублях; и т.д.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В теории выделяются различные виды налоговых ставок: устанавливаемые в твердой сумме, пропорциональные (адвалорные), в том числе прогрессивные и регрессивные, комбинированные. Например, наиболее распространенные налоговые ставки: по налогу на доходы физических лиц – 13%; по налогу на прибыль организаций – 20%; по налогу на добавленную стоимость – 18%; по транспортному налогу, например, – 5 руб. с каждой лошадиной силы в зависимости от вида транспортного средства; и т.д.

Налоговый период — это элемент налогообложения, тесно связанный с налоговой базой, позволяющий установить ее временные границы. В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени (иногда — месяц, квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Наиболее распространенный налоговый период – 1 календарный год – применяется по налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль организаций, транспортному и земельному налогу, налогам на имущество организаций и физических лиц и др.

Порядок исчисления налога — это достаточно многоплановый элемент налогообложения, определяющий порядок расчета суммы налога на основе применения установленной ставки налога к базе налогообложения, сформировавшейся в течение налогового периода. При этом следует учитывать, что многие современные налоги рассчитываются поэтапно — первоначально за промежуточные отчетные периоды и лишь в итоге сумма налога определяется в целом за весь налоговый период.

В статье 52 НК РФ, непосредственно посвященной порядку исчисления налога, этот элемент налогообложения раскрывается, прежде всего, путем указания на субъект, которому вменяется в обязанность произвести исчисления налога. С этой точки зрения законодатель устанавливает три различных порядка исчисления налога:

1. самостоятельно налогоплательщиком;

2. налоговым агентом;

3. налоговым органом.

В соответствии с п. 1 и 3 ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору и определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. В частности, по большинству поимущественных налогов для физических лиц единый срок уплаты налогов – 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Наконец, факультативный элемент налогообложения – налоговая льгота – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Статья 56 НК РФ вслед за Конституцией РФ запрещает установление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер.