Учет материально-производственных запасов

1. Понятие и класс-ция материально-производственных запасов (МПЗ)

2. Учет материально-производственных запасов

1. Учет и оценка материалов

2. Учет и оценка товаров

3. Учет производственных затрат и готовой продукции

4. Учет незавершенного производства (НЗП)

5. Учет прочих запасов

3. Учет формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

27.10.2010

1. МПЗ – это совокупность активов, используемых в качестве материалов, сырья, комплектующих для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, предназначенных для продажи или для управленческих нужд. В БУ МПЗ отражаются в соответствии с ПБУ 5 (кроме незавершённого производства). в зависимости от роли МПЗ в производственном процессе их подразделяют на следующие группы:

• Материалы

• Животные на выращивании и откорме

• Полуфабрикаты

• Незавершённое производство

• Товары

• Готовая продукция

Внутри каждой группы выделяют виды, сорта и марки запасов.

МПЗ принимаются к учёту по фактической стоимости. Фактическая стоимость зависит от вида поступления запасов:

• Фактическая стоимость приобретённых запасов состоит из стоимости приобретения и транспортно-заготовительных затрат без НДС.

• Фактическая стоимость произведённых запасов состоит из затрат на их производство.

• Фактическая стоимость запасов, внесённых в качестве вклада в уставный капитал состоит из согласованной стоимости запасов и транспортно-заготовительных затрат без НДС.

• Безвозмездно полученные запасы принимаются к учёту по рыночной стоимости на дату поступления с учётом транспортно-заготовительных затрат без НДС.

К транспортно-заготовительным затратам относятся: погрузочно-разгрузочные работы, плата за хранение запасов в местах поступления, расходы на командировки, связанные с приобретением МПЗ.

В БУ транспортно-заготовительные затраты отражаются 3 способами:

1. Отражаются обособленно на счёте 15 (заготовление мат.ценностей). Данный способ используются организации, которые ведут учёт запасов в учётных ценах

2. Транспортно-заготовительные затраты учитываются на отдельном субсчёте счёту 10. В этом случае списание транспортно-заготовительных затрат происходит в момент отпуска запасов пропорционально стоимости отпущенных запасов

3. Транспортно-заготовительные затраты учитываются на счёте 10 и включаются в состав поступивших материалов. Данный способ используют организации с небольшой номенклатурой материальных ценностей, если транспортно-заготовительные затраты имеют существенное значение для каждого вида запасов

На складе каждому объекту МПЗ присваивается номенклатурный номер и отводится специальное место хранения. По видам МПЗ открываются инвентарные карточки (типовая форма). Отпуск материала со склада оформляется накладными или лимитно-заборными картами. По окончании отчётного периода бухгалтерия составляет ведомость учёта движения МПЗ по каждому наименованию.

Для учёта МПЗ в БУ используются следующие счета: 10(субсчета по видам материалов), 11, 15, 16, 20, 21, 40, 43, 002(мат.ценности, принятые на ответственное хранение).

2. Материалы – это разнообразные вещественные элементы, используемые для производства предметов труда и полностью переносящие свою стоимость на стоимость выпущенной с их помощью продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

В соответствии с ПБУ5 учёт поступления материалов отражается 2 способами:

• По фактическим затратам (только с использованием счёта 10)

• По учётным ценам (с использованием счетов 15 и 16)

При первом способе все затраты, связанные с поступлением материалов накапливаются по дебиту счёта 10, при этом кредитуются следующие счета: 60(от поставщика без НДС), 71(от подотчётных лиц без НДС), 75(от учредителей), 70 и 69(при учёте затрат на погрузочно-разгрузочные работы), 76(при учёте затрат на услуги посредников), 98(при безвозмездном получении материалов). При отпуске материалов со склада отражается запись д20,23,25,26,44 – к10.

Пример. Учёт поступления материала по фактическим затратам.

№	Содержание хоз.операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Поступили материалы от поставщика	1000	10	60
	НДС	180	19	60
2	Поступили материалы от учредителя	5000	10	75
3	Поступили материалы от подотчётного лица	2000	10	71
	НДС	360	19	71
4	Учтены транспортные расходы	100	10	60/76
	НДС	18	19	60/76
5	Отпущены материалы в основное производство	6000	20	10

При использовании второго способа по учёту все затраты, связанные с поступлением материалов, накапливаются по дебиту счёта 15. В момент поступления материала на склад учётная стоимость переносится на счёт 10 и отражается записью д10 к15, отклонения списываются на счёт 16, при этом возможно 2 записи (д16 к15 – если списываются положительные отклонения, д15 к16 – если списываются отрицательные отклонения). При отпуске материалов одновременно отражается 2 записи: д20,23,25,26,44 – к10 на учётную стоимость отпущенных материалов и д20,23,25,26,44 – к16 на сумму отклонений в стоимости материалов. Отклонения фактической стоимости материалов от учётных цен распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами в соответствии со средним процентом отклонения (пропорционально стоимости материалов и учётных цен).

Пример. Учёт материалов с использованием счетов 15 и 1 (по учётным ценам).

Остаток материалов на складе 1300р., из них 1200р. – учётная цена, 100р. – отклонение в стоимости материалов.

№	Содержание хоз.операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Поступили материалы от поставщика(уч.ст. 1500р.;откл. 120р.)	1620	15	60
	НДС	292	19	60
2	Учтены транспортные расходы по доставке	180	15	60/76
	НДС	32	19	60/76
3	Поступили материалы от подотчётного лица(уч.ст. 1000р.; откл. -50р.)	950	15	71
	НДС	171	19	71
4	Материал оприходован (поступил) по учётным ценам	2500	10	15
5	Списаны отклонения стоимости материалов	250	16	15
6	Отпущены материалы в основное производство по учётным ценам	2000	20	10
7	Списаны отклонения по отпущенным материалам		19	16

Расчёт отклонения, подлежащих списанию

Показатель	Учётная стоимость	Отклонение	Средний % отклонения	Фактическая стоимость
Остаток	1200	+100		1300
Поступление	2500	+250		2750
Остаток+поступление	3700	+350	(350/3700)*100=9,5%	4050
Отпуск материалов	2000	2000*9,5%=+190	9,5%	2190

При отпуске материала в соответствии с ПБУ5 возможны следующие варианты:

1. Учёт материалов производится по себестоимости единицы каждого материала (используется в производства, использующих драг.металлы и камни)

2. Материалы учитываются по средней себестоимости видов материалов (определяется средняя цена единицы материала, а определяется она как отношение общей стоимости материалов к общему количеству)

3. Учёт материалов по себестоимости первых по времени закупок (отпуск материала осуществляется начиная с первой поступившей партии по цене приобретения)

4. Учёт материалов по себестоимости последних по времени закупок (отпуск осуществляется по цене приобретения начиная с последней партии)

В условиях инфляции наиболее выгоден последний метод, т.к. увеличивает стоимость материалов, включаемых в себестоимость продукции, а чем больше себестоимость продукции, тем меньше налоги. С точки зрения отображения реальности хозяйственных процессов наиболее объективен третий способ.

Излишки материалов могут быть реализованы, при этом в учёте отражается запись д62 – к91. Одновременно начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет записью д91 – к68. Материалы могут выбывать в случае безвозмездной передачи, при этом в учёте отражаются записи д91 – к10 (на фактическую стоимость материалов), д91 – к68 (на сумму НДС со стоимости передаваемых материалов). Материалы, выбывшие в результате стихийных бедствий списываются записью д99 – к10. Материалы, внесённые в уставный капитал сторонней организации отражается записью д76 – к10.

2.2.Товары – это часть материально-производственных запасов, полученных или приобретённых от сторонних лиц и предназначенная для продажи без дополнительной обработки. Для учёта товаров в БУ используется счёт 41. К счёту 41 открываются субсчета 41.1(товары на складах), 41.2(товары розничной торговли), 41.3(тара порожняя и подтовары).

Поступление и выбытие товара отражается в товарном отчёте, который составляет материально-ответственное лицо каждые 3,5,10 дней.

Приобретённые товары принимаются к учёту 2 способами:

• С использованием счёта 41 по цене приобретения

• С использованием счетов 41 и 15 по фактическим затратам

Традиционно в национальной системе учёта используется первый способ. Торговые организации для учёта издержек обращения используют счёт 44, на котором отражается учёт трудовых затрат(з/п и страх.взносы), транспортные затраты, амортизация торгового оборудования, расходы на сортировку и фасовку товара, расходы на спецодежду.

Пример. Учёт поступления и реализации товара при оптовой торговле.

№	Содержание хоз.операции			Сумма	Дебет	Кредит
1	Поступили товары от поставщика 100ед.			5000	41	60
	НДС			900	19	60
2	Учтены транспортные расходы по доставке			200	44	60/76
	НДС			36	19	60/76
3	Товары реализованы 50ед.			8000	62	90
	НДС по реализации			1220	90	68
4	Списана себестоимость приобретённого товара			2500	90	41
5	Списаны издержки обращения			100	90	44
6	Определён финансовый результат			4180	90.5	99
Д 90		К 90
1220		8000
2500
100
3820		8000

Если используется 2 метод все затраты, связанные с поступлением товара накапливаются по д15, затем товар по стоимости приобретения списывается на счёт 41, а отклонения в стоимости товара рассматриваются как издержки обращения и списываются на счёт 44.

Учёт товаров в розничной торговле имеет свои особенности. Учёт товаров ведётся либо по покупным, либо по продажным ценам. В первом случае товары числятся в учёте по счёт 41 по стоимости приобретения, наценка производится в момент реализации. Во втором случае наценка товара производится в момент поступления товара на склад. На территории РФ наиболее распространён второй способ.

Пример. Учёт поступления и реализации товара при розничной торговле.

№	Содержание хоз.операции			Сумма	Дебет	Кредит
1	Поступили товары от поставщика 100ед.			5000	41	60
	Выделен НДС			900	19	60
2	Учтены транспортные расходы по доставке			200	44	60/76
	Выделен НДС			36	19	60/76
3	Произведена торговая наценка товара			3000	41	42
4	Товары реализованы (100ед.)			8000	62	90.1
5	Поступили ден.средства от покупателей			8000	50	62
6	Списана себестоимость реализованного товара			8000	90.2	41
7	Сторнирована торговая наценка			3000	90.2	42
8	Начислен НДС по реализации			1220	90.3	68
9	Определён финансовый результат			1780	90.5	99
Д 90		К 90
8000		8000
-3000
1220
6220		8000

10.11.2010

Учёт затрат на производство. Для эффективной организации производства необходима точная и своевременная информация о составе и величине затрат. В БУ выделяют 2 направления учёта затрат:

• Надоговый учёт затрат – состав и размер затрат, включаемых в себестоимость регламентируется НК РФ.

• Финансовый учёт затрат - затратами считаются все фактически произведённые расходы

Для правильного формирования себестоимости необходима грамотная классификация затрат. Затраты можно классифицировать по 5 признакам:

1. По способу отнесения на себестоимость. Выделяют прямые(непосредственно включаются) и косвенные(26 счёт) затраты

2. По характеру участия в процессе производства. выделяют основные (непосредственно необходимы для производства) и накладные (необходимы для управления) затраты

3. По отношению к производственному процесс. Выделяют технологические (непосредственно производство) и нетехнологические (на управление) затраты

4. По отношению к объёму производства. выделяют условно постоянные (постоянны для объёма производства, на пример аренда) и условно переменные (мат.затраты)

5. По объёму учитываемых затрат. Выделяют производственные (непосредственно на производство и управление) и внепроизводственные (на реализацию) затраты

Предприятие самостоятельно, исходя их специфики деятельности выбирает метод учёта затрат. Метод учёта затрат – это система приёмов и способов организации сбора, учёта и обработки информации о затратах. На сегодняшний день выделяют 3 основных метода учёта затрат:

• Пообъектный учёт затрат – при группировке затрат по объектам учёта возможно 3 варианта учёта:

• Попроцессный вариант учёта затрат – используется в отраслях с разделением тех процессов на отдельные стадии. Объектом учёта являются стадии обработки сырья и материалов (механическое производство)

• Попередельный вариант учёта затрат – его считают разновидность попроцессного варианта учёта затрат, используется в материалоёмких производствах, чаще всего при нефтепереработке. Учитывают затраты по видам продукции и стадиям обработки.

• Позаказный вариант учёта затрат – наиболее простой, в мелкосерийном производстве используется

• Учёт затрат в соответствии с полнотой – в зависимости от полноты охвата затрат выделяют 2 варианта их учёта:

• Учёт затрат по полной себестоимости – предусматривает учёт всех фактически произведённых затрат на счёте 20

• Учёт затрат по неполной себестоимости – предусматривает разделение затрат на производственные затраты (счёт 20) и затраты периода, связанные с управлением производства, накапливаемые на счёте 26. По окончании учётного периода общехоз.расходы списываются на уменьшение прибыли. Использование данного варианта учёта затрат соответствует требованиям налогового законодательства и позволяет оперативно контролировать не только состав затрат, но и соотношение производственных затрат и затрат текущего периода.

• По оперативности учёта и контроля за затратами – в зависимости от оперативности контроля и учёта затрат различают:

• Учёт фактических затрат (все затраты отчётного периода) – традиционно для РФ

• Учёт нормативных затрат(смета нормативных затрат и ежемесячно отслеживаются отклонения)

В БУ для отражения затрат используются счета с 20 по 29.

Счёт 20 – основное производство, на нём ведётся учёт затрат в разрезе подразделений и номенклатуры выпускаемой продукции или оказываемых услуг. Счёт 20 имеет двойственную структуру: с одной стороны это калькуляционный счёт, на котором собираются все виды затрат на производственную продукцию, с другой стороны это материальный счёт, т.к. остатки по счёту 20 показывают величину незавершённого производства. Затраты на счёте 20 в течении отчётного периода отражаются в корреспонденции со счетами д20 – к10,16,21,70,69,60,76,25. При выпуске готовой продукции в учёте отражается запись д40,43 – к20. Остаток по счёту 20 – это величина незавершённого производства. Оценка незавершённого производства проводится в соответствии с требованиями учётной политики.

Счёт 23 – используется для затрат в вспомогательном производстве: электросети, котельня. В течении отчётного периода затраты накапливаются по счёту 23(д), по окончании отчётного периода затраты списываются на основное производство пропорционально объёму выполненных работ д20 – к23. Остатка по счёту 23 на конец отчётного периода НЕТ.

Счёт 29 – обслуживающее хозяйство, на этом счёте отражаются затраты, которые не связаны с основной деятельностью: турбаза, столовая. В течении отчётного периода затраты накапливаются по д29, по окончании периода затраты списываются на уменьшение прибыли д90.2 – к29. Остатка по счёту 29 быть не может.

Счёт 25 – общепроизв.расходы, накапливаются косвенные расходы периода: расходы на содержание наладчика, мастера, на освещение, отопление цеха. Все затраты накапливаются по д25, затем по окончании периода затраты списываются на себестоимость выпущенной продукции, при этом они распределяются пропорционально выбранной базе. В качестве базы распределения могут выступать материалы, отпущенные в основное производство или з/п основных работников, занятых выпуском продукции. д25 – к 10,21,69,60,76. Счёт должен быть закрыт

Счёт 26 – общехоз.расходы, на этом счёте отражаются затраты непроизв.характера: затраты на содержание администрации, на проведение аудиторских проверок и т.д. в течении периода накапливается по д 26, затем в зависимости от методики учёта затрат списываются либо на счёт 90, либо списываются на счёт 20 (д90.2 к26, д20 к26). Остаток по счёту 26 отсутствует.

Счёт 28 – брак в производстве. Различают 2 вида брака: исправимый и неисправимый. В случае обнаружения исправимого брака в учёте отражаются следующие записи

№	Содержание хоз.операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Выявлен исправимый брак	400	28	20
2	Отпущены материалы на исправление брака	10	28	10
3	Начислена з/п за исправление брака	100	28	70
4	Начислены страх.взносы по исправлению брака	26	28	69
5	Списана сумма брака на виновное лицо	400	73	28
6	Списаны затраты по исправлению брака	136	20	28

В случае обнаружения неисправимого брака в учёте отражаются следующие записи:

№	Содержание хоз.операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Выявлен неисправимый брак	400	28	20
2	Получены материалы от окончательного брака	100	10	28
3	Списана на виновное лицо сумма окончательного брака	300	73	28

Остатка по счёту 28 быть не должно.

Для управленческого учёта в плане счетов зарезервированы счета с 30 по 39.

Состав и методика управленческого учёта разрабатываются руководством предприятия.

Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов, полностью законченных обработкой, соответствующих условиям поставки и переданных на склад. Себестоимость готовой продукции может быть рассчитана по следующей формуле ГП=НЗП_н+З-В-НЗП_к. (З – затраты, В – возврат). Учёт готовой продукции в соответствии с требованиями законодательства ведётся либо по учётным ценам с использованием счёта 40 (выпуск продукции), либо по фактической производственной себестоимости с использованием счёта 43 (готовая продукция).

Основная сложность учёта готовой продукции состоит в том, что при поступлении на склад фактическая стоимость продукции не известна. В течении отчётного периода продукция учитывается по нормативной стоимости и лишь по окончании периода формируются отклонения фактической стоимости от нормативной. При первом способе плановая или нормативная себестоимость выпущенной продукции отражается по к40 в корреспонденции со счётом 43, при этом по д40 отражается фактическая стоимость продукции в корреспонденции со счётом 20. Разница дебитовых и кредитовых оборотов составляет отклонение в стоимости готовой продукции. Счёт 40 на конец периода остатка не имеет, отклонение в стоимости продукции списывается на уменьшение прибыли.

Пример.

№	Содержание хоз.операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Поступила на склад ГП по учётным ценам (100ед.)	10000	43	40
2	Выпущена из производства ГП по факт.стоимости (100ед.)	16000	40	20
3	Отгружена ГП покупателю (по учётным ценам) 100ед.	10000	45	43
4	Списаны отклонения в стоимости продукции	6000	45	40

При втором способе с использованием только счёта 43 к нему открываются субсчета счёт 43.1 – ГП по учётным ценам, 43.2 – отклонение в стоимости ГП.

Пример.

№	Содержание хоз.операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Поступила на склад ГП по учётным ценам (100ед.)	10000	43.1	20
2	Списана отгруженная продукция 100ед.	10000	90	43.1
3	Списаны возникшие отклонения в стоимости ГП	6000	43.2	20
4	Списаны отклонения по отгруженной продукции	6000	90	43.2

В соответствии с требованиями законодательства реализация ГП осуществляется 2 способами:

• Кассовый способ (момент реализации – это момент поступления ден.средств на р/с или в кассу).

  Операция	Дебет	Кредит
  Отгружена ГП	45	43
  Поступили денежные средства от покупателей	51	62
  Продукция реализована	62	90.1
  Списана себестоимость реализованной продукции	90.2	45
  Начислен НДС	90.3	68
  Выявлен убыток(прибыль) от реализации	99(90.5)	90.5(99)

• Метод начисления (момент отгрузки – момент реализации)

Операция	Дебет	Кредит
Отгружена и реализована продукция по продажной цене	62	90.1
Списана себестоимость реализованной продукции	90.2	43
Начислен НДС по реализации	90.3	68
Выявлен убыток от реализации либо	99	90.5
Выявлена прибыль от реализации	90.5	99

Рекомендовано использовать второй способ учёта реализации ГП.

Незавершённое производство (НЗП) – это непрошедшее все стадии обработки и комплектации ГП. Организации и предприятия должны ежемесячно производить инвентаризацию НЗП. Учёт НЗП осуществляется в оценке, принятой организацией. В соответствии с ПБУ №5 учёт мат.произв.запасов НЗП может быть отражено 1 из 3 способов:

1. По фактически произведённым затратам – это возможно лишь при единичном производстве

2. По прямым статьям затрат – используется при мелкосерийном и среднесерийным производстве с небольшой номенклатурой изделий, состав статей формирует само предприятие (материалы, сами затраты, прочие)

3. По стоимости сырья и материалов – используется при массовом производстве материалоёмких продуктов.

24.11.2010г.

Наиболее часто на производственных предприятиях учёт незавершённого производства осуществляется по прямым статьям затрат. Прямые статьи затрат определяются бухгалтерией предприятия в соответствии с рекомендациями налогового кодекса. К прямым статьям затрат обычно относят:

• Сырьё и материалы

• Трудовые затраты

• Амортизация основных фондов

• Прочие затраты: технологические затраты, связанные со спецификой производства

Величина незавершённого производства в конце отчётного периода, определяемая по прямым статьям затрат, рассчитывается пропорционально доли материалов в составе незавершённого производства на начало и конец периода.

Все производственные цеха в конце отчётного периода составляют отчёт о фактических остатках материала в составе незавершённого производства. на основании этих данных бухгалтерия формирует состав прямых статей затрат и производит оценку незавершённого производства.

Учёт прочих запасов.

Для учёта прочих материально-производственных и товарно-материальных ценностей используются счета 11, 21, 46.

Для учёта наличия животных в сельско-хозяйственных организациях используется счёт 11 (животные на выращивании и откорме). Все затраты, связанные с приобретением животных, птиц, зверей, семей пчёл учитываются на счёте 08 (д08 – к60(76,75,71)), затем все затраты переносятся в дебет счёта 11. На счёте 11 кроме стоимости приобретённых животных отражаются затраты по их содержанию. При реализации животных в учёте отражается запись д91 – к11, которая позволяет списать все накопленные затраты.

Полуфабрикаты собственного производства учитываются на счёте 21. Учёт ведётся по местам хранения и видам полуфабрикатов. При выпуске полуфабрикатов в учёте могут быть отражены следующие записи:

• Д21 – к10 Отпущены материалы на производство полуфабрикатов

• Д21 – к70 Начислена з/п сотрудникам по производству полуфабрикатов

• Д21 – к69 Начислены страх.взносы по производству полуфабрикатов

Полуфабрикаты могут быть отпущены в основное производство, при этом в учёте отражается запись д20 – к21. Полуфабрикаты могут быть реализованы сторонним организациям. В случае разовой реализации отражается запись д91 – к21. При постоянной реализации при списании полуфабрикатов отражается запись д90 – к21.

В организациях с длительным циклом производства возможен учёт затрат по 2 направлениям: учёт затрат в целом на объект или выполненную работу и поэтапный учёт затрат. В РФ традиционно используется первый вариант этого учёта. Методика учёта аналогична учёту ГП или учёту оказанных услуг. В этом случае организация может ощущать недостаток финансирования. При поэтапной сдаче работы используется счёт 46 (выполненные этапы по незавершённым работам). В учёте отражается следующая запись: д51 – к62 поступила оплата определённого этапа, д46 – к90 отражена стоимость выполненных работ. По окончании всех выполненных работ происходит закрытие счёта 46. Д62 – к46 объект сдан заказчику.

Учёт формирования резервов под снижения стоимости материальных ценностей

Материальные ценности в процессе хранения могут подвергаться уценке по различным причинам. В связи с этим перед составлением годовой отчётности предприятие или организация должны привести стоимость материальных ценностей в соответствие с рыночной стоимостью аналогичных объектов. Если фактическая стоимость запасов меньше рыночной стоимости, то переоценка не производятся. Если фактическая стоимость запасов больше действующей рыночной цены на дату переоценки, то бухгалтерия производит переоценку запасов в специально разработанных таблицах. Для переоценки запасов в начале каждого календарного года создаётся резерв за счёт прочих доходов. Резерв создаётся на счёте 14 (резерв по снижению стоимости мат.ценностей). Формирование резерва отражается записью д91 – к14. После проведения переоценки и выявления отклонений вся сумма превышения фактической стоимости над рыночной списывается записями д14 – к10, д14 – к41, д14 – к20, д14 – к43. Если на конец календарного года по счёту 14 присутствует кредитовый остаток, то не израсходованы остаток резерва рассматривается как дополнительнй доход организации и списывается записью д14 – к91. Остатков по счёту 14 на конец периода быть не может. Создание резерва под снижение мат.ценностей рекомендовано министерством финансов, однако каждое предприятие решает самостоятельно.

Учёт обязательств

1. Понятие, классификация и оценка обязательств

2. Учёт расчётов с персоналом и подотчётными лицами

3. Учёт расчётов с учредителями

4. Учёт расчётов с различными дебиторами и кредиторами (по счёту 76)

5. Учёт расчётов с поставщиками и покупателями (счет 60 и 62)

6. Учёт внутрихозяйственных расчётов (счёт 79)

7. Учёт расчётов с бюджетом по налогам и сборам (счёт 68)

8. Учёт расчётов с внебюджетными фондами по соц.страхованию (счёт 69)

1)Понятие обязательств ГК РФ вводит в ст.307.

Традиционно выделяют 3 источника возникновения обязательств:

1. Обязательства, возникшие в результате договорных отношений

2. Обязательства, возникшие в соответствии с требованиями законодательства

3. Обязательства, возникшие в связи с причинением ущерба или вреда

В БУ обязательства классифицируют по 3 направлениям:

• По срокам погашения: краткосрочные (в течение 12 мес. погашаются) и долгосрочные (свыше 12мес.)

• По характеру обязательств: расчёты с бюджетом по налогам и сборам, расчёт с внебюджетными фондами и расчёты с прочими контрагентами

• По видам контрагентов: поставщиков, покупателей, персонал предприятия, подотчётных лиц, учредителей, филиалов и прочих контрагентов

Общая схема отражения на счетах БУ обязательств выглядит следующим образом: дебитовое сальдо отражает сумму задолженности контрагентов перед организацией, а кредитовое сальдо – сумму задолженности организации. Дебитовый оборот показывает сумму возникших за период обязательств контрагентов или сумму погашенных организацией обязательств. Кредитовый оборот показывает сумму возникших обязательств предприятия перед контрагентами или сумму погашенных контрагентами обязательств перед организацией. Обязательства организации – это величина дебиторской или кредиторской задолженности, возникающей в результате заключения договора, в момент начисления налогов или в момент признания ущерба, соответственно оценка обязательств выражается в сумме сделки, если эти обязательства оговариваются договорными отношениями, в сумме, определяемой законом, в суммах возмещения ущерба. Прекращение обязательств происходит через погашение задолженности в силу зачёта долга либо в случае прощения долга, если организация банкрот.

2)В БУ расчёты с персоналом по оплате труда тесно связаны с учётом личного состава организации. На каждого работника заводится учётная карточка, в которой указывается должность, форма оплаты, наличие иждивенцев, возможные льготы при удержании НДФЛ, а также доп.сведения о работнике. Оплата труда производится в соответствии со следующими видами оплаты:

• Основная з/п – за отработанное время или выпущенную продукцию

• Дополнительная з/п – премии

На сегодняшний день существуют следующие формы оплаты труда:

• Сдельная форма оплаты труда: простая сдельная, сдельно-премиальная (предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки), сдельно-прогрессивная (премирование осуществляется по итогам выработки с учётом шкалы премирования)

• Повременная: простая повременная (оплата производится исключительно за отработанное время), повременно-премиальная (премии вводятся за качество выполненной работы)

• Аккордная (оценивается комплекс работ с указанием срока и качества выполнения)

Первичными документами для начисления з/п (основной з/п) являются: наряд на выполнение работ, акт о приёмке выполненных работ, табель учёта рабочего времени. Фонд оплаты труда состоит из сумм, начисленных за отработанное время или произведённую продукцию, из сумм, начисленных за неотработанное время (отпуска), из сумм поощрительного характера (премии, оплата за отработку в праздничные и дни и сверхурочная работа).

Дополнительная з/п начисляется в соответствии с законодательством исходя из среднедневного или из среднечасового заработка работника.

Пример: необходимо рассчитать общую сумму начисленной з/п за текущий месяц, если оклад менеджера Иванова в соответствии со штатным расписанием составляет 20 000р. По производственной необходимости он отработал 1 выходной день. Количество рабочих дней в месяце по графику 5-дневной рабочей недели составляет 20 дней.

1)Определим среднедневной заработок сотрудника: 20 000/20дней = 1 000р./день

2)Определим оплату за выходной день: 1 000*2 = 2 000р. (работа в выходные дни – з/п удваивается)

3)Итого общая начисленная з/п: 20 000+2 000 = 22 000

Пример: необходимо рассчитать сумму общей начисленной з/п, если оклад менеджера Иванова в соответствии со штатным расписание составляет 20 000р. По производственной необходимости он отработал в один из дней 4 часа сверхурочно. Количество рабочих дней в месяце по графику 5-дневной рабочей недели составляет 20 дней (160 рабочих часов).

1)Определим среднечасовую оплату работника: 20 000/160 = 125р./час

2)Определим оплату за первые 2 часа сверхурочной работы: 1,5*125*2 = 375р. (в соответствии с законодательством первые 2 часа идут с коэффициентом 1,5)

3)Определим оплату за последующие часы работы: 125*2*2 = 500р. (в соответствии с законодательством после 2 первых часов идут с коэффициентом 2)

4)Определим общую сумму з/п: 20 000+375+500 = 20 875р.

З\п за время отпуска рассчитывается исходя из среднедневного заработка за предшествующие 12 мес. ТК РФ ст.139.

Средненевной заработок=(Сумма начисленной оплаты труда за 12 мес. и основная и доп.)/(12мес.*29,4)

29,4 – среднемесячное число календарных дней

Синтетический (обобщённый) учёт расчётов с персоналом по оплате труда ведётся на пассивной балансовом счёте 70. Предприятие вводит аналитику в разрезе каждого сотрудника. При начислении з/п в учёте отражаются следующие записи:

д20 – к70 начислена з/п работника основного производства,

д23 – к70 начислена з/п работникам вспомогательного производства,

д25 – к70 цеховой персонал,

д26 – к70 администрация,

д44 – к70 работники торговых организаций,

д97 – к70 работникам за освоение новых видов продукции,

д99 – к70 работникам при ликвидации последствий стихийных бедствий.

Больничные листы начисляются за счёт средств фонда социального страхования. При начислении отражается запись д69 – к70.

Все начисления отражаются по кредиту счёта 70, по дебиту счёта 70 отражаются удержания. Удержания в соответствии с законодательством делятся на 3 группы:

• Обязательные удержания: НДФЛ, удержание по исполнительным листам (по решению суда)

• Удержание по инициативе работодателя: возмещение ранее выданного аванса, погашение задолженности по ссудам, если ссуду предоставляет работодатель, погашение задолженности подотчётных сумм (командировочные расходы, которые не подкреплены документами), удержание по возмещению ущерба

• Удержание по инициативе работника: коммунальные платежи, профсоюзные взносы, алименты, платежи по потребительским кредитам. Удержание по инициативе работника осуществляется на основании письменного заявления работника.

Все удержания из з/п отражаются по дебету счёта 70 в корреспонденции со следующими счетами:

Д70 – к68 (НДФЛ)

Д70 – к76(по исполнительным листам)

Д70 – к73(возмещение ущерба, причинённого работником)

Оставшаяся после удержания сумма подлежит выплате работнику. З/п выплачивается через кассу, при этом отражается запись д70 – к50 (в течении 3 дней). Если з/п не выдана по вине получателя, то остаток депонируется записью д70 – к76. Получить депонированную сумму работник может получить в течении 3т лёт по истечении 3 лет неполученные суммы рассматриваются как дополнительный доход организации и отражаются записью д76 – к91.

З\п работникам может начисляться на пластиковые карты. В этом случае в учёте отражаются записи д55 – к51 переведены суммы на счета работников, д70 – к55 при снятии сумм работниками.

8.12.2010г.

Подотчётные лица – это работники организации, выполняющие от её лица различные операции. Учёт расчётов с подотчётными лицами ведётся на счёте 71. К счёту 71 открываются субсчета по видам расходов, либо по структурным подразделениям. Наиболее частными ситуациями, при которых работник выступает от лица организации являются служебные командировки, приобретение мат.ценностей, оплата представительских расходов.

При направлении работника в служебную командировку руководитель обязан издать приказ, отдел кадров на основании приказа выписывает командировочное удостоверение. На основании приказа бухгалтерия производит предварительный расчёт затрат на служебную командировку, при этом учитываются такие статьи затрат, как транспортные расходы, проживание, суточные, прочие расходы. На общую сумму ожидаемых затрат работнику выдаётся аванс. По окончании командировки работник обязан в течение 3 дней предоставить в бухгалтерию авансовый отчёт с приложением документов, оправдывающих или подтверждающих затраты.

Пример: отражение в учёте затрат на служебную командировку. В служебную командировку направляется менеджер Иванов И.И. , срок командировки 3 дня(1-3 декабря), цель командировки – согласование технической документации. 30 ноября работнику выдан аванс на сумму 3 000р., 6 декабря работник предоставил авансовый отчёт на сумму 3 550р., перерасход компенсирован работнику в тот же день.

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
1.Выдан аванс	3 000р.	71.1.01	50
Авансовый отчёт
2.Транспортные расходы	1 000р.*2дня	26	71.1.01
НДС	180р.*2дня	19	71.1.01
3.Проживание (счёт гостиницы)	500р.	26	71.1.01
НДС	90р.	19	71.1.01
4.Суточные	200р.*3дня	26	71.1.01
Итого	3 550р.
5.Выдан перерасход в соответствии с авансовым отчётом	550р.	71.1.01	50

При приобретении мат.ценностей подотчётным лицом выдаётся аванс (д71 – к50), при этом при получении мат.ценностей в учёте отражается запись д08,10,41 – к71, д19 – к71 (НДС одновременно). Если работник затратил большую сумму, чем аванс, при предоставлении авансового отчёта ему погашается задолженность. Если аванс превышает сумму расходов, работник должен внести излишнюю сумму в день предоставления авансового отчёта. Если работник не внёс излишки аванса в кассу или на р/с, то эта сумма может быть удержана из з/п работника (д70 – к71).

Для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками используется счёт 60 (А-П). Учёт на счёте 60 ведётся с учётом рекомендованных субсчетов в разрезе каждого поставщика и подрядчика. Счёту 60 рекомендованы следующие субсчета:

• 60.1 – расчёты с поставщиками по авансам выданным

• 60.2 – расчёты с поставщиками за поставленные ценности в рублях

• 60.3 – расчёты с поставщиками по авансам, выданным в валюте

• 60.4 – расчёты с поставщиками за поставленные ценности в валюте

• 60.5 – расчёты по векселям выданным

При поступлении мат.ценностей от поставщиков по дебету отражается счета мат.ценностей и НДС, при этом счёт 60 кредитуется (д08,10,41 – к60, д19 – к60). По дебету счёта 60 отражается погашение обязательств (д60 – к50,51,52,55).

Если поставщику был выдан аванс в момент поставки происходит перезачёт аванса. При этом в отчёте отражаются записи:

• выдан аванс поставщику в рублях на сумму 5 900р. д60.1 – к51,

• получены материалы 10 000 д10 – к60.2

• выделен НДС 1 800р. д19 – к60.2

• зачтён ранее выданный аванс 5 900р. д60.2 – к60.1

• произведён окончательный расчёт за материалы 5900р. д60.2 – к51

Многие предприятия приобретают мат.ценности и товары по счетам, выставленным в условных единицах. Учёт таких обязательств производится в рублях на дату поставки и дату оплаты, при этом могут возникать курсовые разницы.

Пример: 10 января получен товар на сумму 2 000у.е. по курсу 25р.за 1у.е. 15 января – товар полностью оплачен, по текущему курсу 27р. за 1у.е. Стоимость товара 42 373р.

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
1.Получен товар	42 373р.	41	60.4
Выделен НДС	7 627р.	19	60.4
2.Товар оплачен	54 000р.	60.4	52
3.Списана курсовая разница	4 000р.	91	60.4

Учёт расчётов с покупателями и заказчиками ведётся на счёте 62 (А-П). к счёту 62 открываются следующие субсчета:

• 62.1 – расчёты по авансам, полученным в рублях

• 62.2. – расчёты с покупателями в рублях

• 62.3 – расчёты по авансам, полученным в валюте

• 62.4 – расчёты с покупателями в валюте

• 62.5 – расчёты по векселям полученным

Дебитовые обороты по счёту 62 означают отгрузку и реализацию продукции, товаров, услуг. Кредитовые обороты по счёту 62 отражают задолженность организации. При реализации продукции или товаров в учёте отражается запись д62 – к90.1. При погашении задолженности отражается запись д51 – к62. На счёте 62 могут отражаться авансовые платежи. Авансовые платежи отражаются аналогично учёту расчётов авансов с поставщиками.

Учёт расчётов с учредителями отражается по счёту 75. К счёту 75 открывают 2 субсчета:

• 75.1 – расчёты с учредителями по вкладам в уставной капитал

• 75.2 – расчёты с учредителями по дивидендам

Величина уставного капитала объявляется в момент регистрации предприятия, при этом объявляется задолженность учредителей, которая отражается записью д75.1.01 – к80, д75.1.02 – к80. Учёт ведётся в разрезе каждого учредителя. В соответствии с законодательство учредители должны погасить задолженность в течении 12 мес.с момента образования организации. Погашение задолженности отражается записями д08,10,41,50,51,52 – к75.1 с соответствующей аналитикой. На втором субсчёте отражаются начисленные дивиденды по результатам деятельности за отчётный год, при этом в учёте отражается запись д84(нераспределённая прибыль) – к75.2 с соответствующей аналитикой ,если учредители являются сотрудниками предприятия, то расчёты с такими сотрудниками по дивидендам возможно осуществлять по счёту 70 – выделен соответствующий субсчёт (д84 – к70 с соотв.субсчётом и аналитикой)

Учёт финансовых результатов

1. Классификация доходов и расходов

2. Формирование финансового результата

Финансовый результат – это разница между доходом и расходом организации за рассматриваемый период. Понятие и порядок учёта доходов и расходов указаны в положения по БУ ПБУ№9 «доходы организации», ПБ№10 «расходы организации».

Доход – это получение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, при этом происходит увеличение капитала организации за исключением уставного капитала.

Расход – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, при этом происходит уменьшение капитала организации за исключением уставного капитала.

В соответствии с ПБУ №9 и 10 все доходы и расходы организации делятся на 2 группы:

• доходы и расходы от обычной (основной) деятельности. Доходы от обычной деятельности – это выручка от продажи готовой продукции, товаров, оказания услуг, выполнения работ, а также арендная плата для предприятий, предметом деятельности которых является предоставления имущества во временное пользование. Расходы от обычной деятельности – это затраты, связанные с изготовление ми продажей готовой продукции, затраты, связанные с приобретение и продажей товара, а также расходы по возмещению стоимости ОС или иных активов для предприятий, предметом деятельности которых является предоставление имущества во временное пользование.

• прочие доходы и расходы делятся на 3 группы:

• операционные доходы и расходы. Операционные доходы – это доходы от предоставления имущества во временное пользование, доходы от реализации имущества, проценты по вложенным денежным средствам, проценты получения. Операционные расходы – это расходы, связанные с выбытием имущества, расходы, связанные с предоставлением имущества во временное пользование, проценты по полученным кредитам и займам

• внереализационные доходы и расходы. Внереализационные доходы – это штрафы, пени за нарушение условий договора, безвозмездно полученные ценности, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком давности, положительные курсовые разницы. Внереализационные расходы – это штрафы и пени за нарушение договора, которые мы выплачиваем, безвозмездно переданные ценности, отрицательные курсовые разницы, средства, потраченные на оздоровительные и культурно-массовые мероприятия.

• чрезвычайные доходы и расходы. Чрезвычайные доходы – это страховые возмещения, а также мат.ценности, полученные при ликвидации последствий чрезвычайных событий. Чрезвычайные расходы – это расходы от стихийных бедствий, пожаров и пр.

Для обобщения информации о доходах и расходах организации используются счета 90,91,99. Для обобщения информации о доходах и расходах от основной (обычной) деятельности используется счёт 90, при этом к нему открываются следующие субсчета:

• 90.1 – выручка

• 90.2 – себестоимость продукции, товаров и услуг

• 90.3 – НДС

• 90.4 – акцизы и аналогичные платежи

• 90.5 – финансовый результат (прибыль/убыток от продаж)

По кредиту счёта 90 отражаются доходы от обычной деятельности. По дебету счёта 90 отражаются расходы от обычной деятельности. (д62 – к90.1, д90.2 – к43, д90.2 – к26, д90.5 – к99). Разница доходов и расходов по счёту 90 подлежит списанию на счёт 99 в конце отчётного периода. В конце календарного года счёт 90 должен быть закрыт. Для этого происходит закрытие субсчетов, которое отражается записями:

• д90.1 – к90.5 – списано сальдо субсчёта выручка

• д90.5 – к90.2 – списано сальдо субсчёта себестоимость продаж

• д90.5 – к90.3 – списано сальдо субсчёта НДС

• д90.5 – к90.4 – списано сальдо субсчёта акцизы

Для отражения прочих доходов и расходов используется счёт 91. К счёту 91 открываются следующие субсчета:

• 91.1 – прочие доходы

• 91.1 – прочие расходы

• 91.3 – сальдо доходов и расходов

Остаток по счёту 91, отражаемый на субсчёте 3 переносится на счёт 99 в конце отчётного периода. В конце календарного года счёт 91 закрывается по субсчетам, при этом отражаются записи:

• д91.1 – к91.3 закрытие субсчёта прочие доходы

• д91.3 – к91.2 – закрытие субсчёта прочие расходы

Окончательный результат от деятельности предприятия формируется на счёте 99. На счёт 99 переносится финансовый результат от обычной деятельности (д90.5 – к99 - прибыль/д99 – к90.5 – убыток) финансовый результат увеличивается на результат операционных доходов и уменьшается на результат операционных расходов, увеличивается на величину внереализационных доходов и уменьшается на величину внереализационных расходов, увеличивается на величину чрезвычайных доходов и уменьшается на величину чрезвычайных расходов. Таким образом формируется налогооблагаемая база для налога на прибыль. ЧП= прибыль – налог.

ЧП отчётного года, формируемая по счёту 99 должна быть списана 31 декабря отчётного года – эта операция называется реформация баланса, причём на счёте 84 открывается 2 субсчёта:

• 84.1 – нераспределённая прибыль или непокрытый убыток прошлых лет

• 84.2 – нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного года.

29