Учет нематериальных активов

1. Понятие и класс-ция нематериальных активов

2. Учет поступления нематериальных активов

3. Амортизация нематериальных активов

4. Выбытие нематериальных активов.

1. Понятие и класс-ция нематериальных активов

Нематериальные активы – обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов, не имеющих материально вещественной формы, либо активов, материально вещественная формы которых несущественна при использовании. Нематериальные активы учитываются в соотв-вии с требованиями положения по БУ № 14 «учет нематериальных активов» в нем дано понятие и перечень объектов, относящихя к нематериальным активам.

Класс-ция нематериальных активов:

1. По месту создания:

• Приобретенные

• Созданные собственными силами

2. По видам носителей:

• Активы, имеющие материальные носители (лицензия)

• Активы, не имеющие материальных носителей (деловая репутация, ноу-хау, человеческий капитал)

3. По видам нематериальных активов:

• Интеллектуальная собственность

• Имущественные права

• Отложенные или отсроченные расходы

• Деловая репутация

В связи с изменением ПБУ организационные расходы не являются нематериальными активами.

4. По отделимости от организации

• Отделимые объекты

• Неотделимые объекты

Для принятия объекта к учету в качестве нематериального актива должны выполняться след. условия:

• Отсутствие материально вещественной структуры объекта или ее несущественности

• Использование объекта для производства продукции, оказания услуг или выполнения работ

• Срок полезного использования объекта более 12 месяцев

• Объект должен приносить материальные выгоды

• Объект должен быть зарегистрирован

Не учитываются как нематериальные активы:

• Неоформленные результаты научно-исследовательских разработок

• Опытно конструкторских разработок

• Произведения искусства

• Регистрационные расходы

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект – сов-ть прав, которые можно определить из патента, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деят-ти и других аналогичных прав. Инвентарный объект учитывается на инвентарных карточках НМА 1.

2. Учет поступления нематериальных активов

Для учета нематериальных активов в бух. балансе используется активный сет 04 – нематериальные активы. Все расходы, связанные с поступлением объекта изначально накапливаются на счете 08 – вложения во внеоборотные активы. И затем в момент принятия объекта на учет переносятся на счет 04. Поступление объектов нематериальных активов возможно в след. случаях:

• Приобретение за плату или покупка

• Создание самой организации

• Безвозмездное получение

• Получение в качестве вклада в уставный капитал

Если объект приобретается за плату, первоначальная стоимость объекта складывается из стоимости покупки без НДС, расходов на услуги посредников без НДС, регистрации прав на объект без НДС.

Пример:

Номер	Содержание операции	Сумма	Дебит	Кредит
	Поступил объект нематериальных активов	1000	08	60/76
	Выделен НДС	180	19	60/76
	Учтены расходы по регистрации	100	08	76
	Выделен НДС	18	19	76
	Объект принят к учету	1100	04	08

В соотв-ии с законодательством деловая репутация – это разница между покупной стоимостью имущественного комплекса и его балансовой стоимостью. Положит. деловая репутация – это надбавка к за балансовой стоимости. При покупке целого имущественного комплекса в учете отражаются след. записи:

• д08 к60 на сумму вложений в приобретаемое предприятие

• д19 к60 на сумму НДС

• д90 к51 на сумму, перечисленную продавцу

• д08 к76 на сумму затрат по регистрации

• д19 к76 на сумму НДС по регистрации

• д01, 04, 10, 20, 41, 51 на сумму активов приобретенного предприятия

• д08 к60, 62, 70, 76 на сумму кредиторской задолженности приобретаемого предприятия

• д04 к08 на сумму положительной деловой репутации

• д08 к98 на сумму отрицательной деловой репутации

При создании объекта нематериальных активов первоначальная стоимость объекта складывается из затрат, понесенных при его создании.

Пример:

Номер	Содержание операции	Сумма	Дебит	Кредит
	Начислена ЗП работникам, занятым созданием объекта интеллектуальной собственности	10000	08	70
	Начислены страховые взносы	2000	08	69
	Учтены регистрационные расходы	100	08	76
	НДС по регистрации	18	19	76
	Объект принят к учету	12700	04	08

При безвозмездном получении первоначальная стоимость объекта складывается из рыночной стоимости объекта на дату поступления и расходов на регистрацию.

Пример:

Номер	Содержание операции	Сумма	Дебит	Кредит
	Получен безвозмездно объект нематериальных активов	10000	08	98
	Учтены регистрационные расходы	100	08	76
	НДС по регистрации	18	19	76
	Объект принят к учету	10100	04	08

При внесении объекта нематериальных активов в уставный капитал в учете отражаются след. записи:

• д08 к75 на сумму согласованной стоимости объекта

• учтены регистрационные расходы д08 к76

• НДС при регистрации д19 к76

• Объект принят к учету д04 к08.

3. Учет амортизации нематериальных активов

При начислении амортизации по объектам нематериальных активов используются 3 способа:

• линейный способ,

• способ уменьшаемого остатка

• методика списания амортизации в пропорциональном объеме произведенной продукции или оказанных услуг.

При начислении амортизации по деловой репутации используется только линейный способ. Срок полезного использования – 20 лет.

При начислении амортизации используется два метода:

1. накопление начисленных сумм на отдельном счете 05 – амортизация нематериальных активов

2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04

При начислении амортизации первым методом в учете отражаются записи: д20, 23, 25, 26, 44 к05

При втором методе происходит равномерное уменьшение первоначальной стоимости: д20, 23, 25, 26, 44 к04.

При начислении амортизации по деловой репутации используется только второй метод.

Организации учитывают объекты нематериальных активов после их полной амортизации (но не оконченном сроке эксплуатации) по условной стоимости.

4. Выбытие нематериальных активов

Отражение выбытия объекта нематериальных активов зависит от метода начисления амортизации. Если амортизация начислялась первым методом (с использованием счета 05) в учете отражаются записи: д91 к04 списана первоначальная стоимость объекта и одновременно д05 к04 списана накопленная амортизация. Если используется второй метод списывается только остаточная стоимость объекта д91 к04.

Выбытие объекта происходит в след. случаях:

- продажа

- списание в следствие непригодности

- безвозмездная передача

- вклад в уставной капитал сторонней организации.

При продаже доходом является сумма, указанная в договоре, расходом – является остаточная стоимость объекта, расходы на услуги посредников без НДС и НДС со стоимости реализации.

Пример: реализован объект нематериальных активов первоначальное стоимостью 20000, накопленная амортизация – 10000

Номер	Содержание операции	Сумма	Дебит	Кредит
	Реализован объект нематериальных активов	94400	62	91
	Выделен НДС	14400	91	68
	Списана остаточная стоимость объекта (при начислении амортизации использован второй метод)	10000	91	04
	Определен результат от выбытия объекта	70000	91	99

91

Д-т К-т

14400 94400

10000

24400 94400

При списании морально устаревшего объекта доход отсутствует, расходом является остаточная стоимость объекта.

При безвозмездной передаче доход отсутствует, расходом является остаточная стоимость объекта и НДС по передаваемому объекту.

Пример: передан безвозмездно объект нематериальных активов. Первоначальная стоимость – 20000, накопленная амортизация – 10000, договорная передаточная стоимость соотв-ет остаточной стоимости

Номер	Содержание операции	Сумма	Дебит	Кредит
	Списана остаточная стоимость объекта (при начислении амортизации использован второй метод)	10000	91	04
	Начислен НДС по передаваемому объекту	1800	91	68
	Определен результат от выбытия объекта	11800	99	91

Доходом или расходом при внесении объекта нематериальных активов в уставный капитал сторонней орг-ции является разница договорной и остаточной стоимости объекта.