1.09.10
Учет возник в эпоху палеолита. Первая учетчиков появилась в древнем Египте, первые счета – в древней Греции. В Италии – счета и записи. Затем стали появляться школы учета в других странах.
Основы теории бухгалтерского учета (бу)
Хоз.учет и его основные виды
Система нормативного регулирования БУ в РФ
- нормативно-правовая база БУ
- реформирование БУ (цели, задачи, сроки) (!!!!!!!самостоятельно!!!!)
3. Принципы и задачи БУ
4. Предмет и метод БУ
- объекты БУ
- элементы методов БУ
5. Формы и основы организации БУ на предприятии.
Учет:
Статистический
Оперативный (для быстрого подведения итогов)
Бухгалтерский
Статистический и оперативный не регламентируются гос-ом.
БУ – система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе предприятия, его обязат-ах и их изменении в денежном измерителе путем сплошного непрерывного документирования. БУ на сегодняшний день состоит из финансового и управленческого учетов. Налоговый учет является составной частью финансового учета.
Финансовый и управленческий учет имеют как сходства, так и различия.
Сходства финансового и управленческого учета:
- они используют одну и ту же первичную документацию
- они используют одни и те же принципы учета
- направлены на получение результатов о хоз.деят-ти предприятия
- информацию используют для принятия управленческих решений.
Различия финансового и управленческого учета:
Показатель |
Финансовый учет |
Управленческий учет |
Цель учета |
Составление достоверной отчетности главным образом для внешних пользователей |
Обеспечение достоверной информации для внутренних пользователей |
Нормативное регулирование |
Регулируется ФЗ № 129 «О БУ» |
Не регламентируется законодательством, ведется в произвольной форме по требованию руководства |
Методы учета |
Двойная запись, счета БУ, документация, инвентаризация, калькулирование |
Все, кроме двойной записи |
Объект учета |
Хоз.деят-ть предприятия в целом |
Отдельные виды продукции или отдельные подразделения |
Группировка затрат |
По эконом.эл-ам (труд.затраты) |
По носителям затрат в разрезе статей калькуляции |
Формирование прибыли |
Вцелом по предприятию |
Рассчитывается по каждому виду продукции или по каждому подразделению |
БУ использует 3 вида измерителей:
Натуральные (шт)
Трудовые (Чел/час)
Денежные
Учетный процесс состоит из трех этапов:
Первичный – составление первичных документов на предприятии, их получение и группировка
Текущий:
- систематизированный – учет в накопительных ведомостях по отдельным объектам учета
- хронологический – ведется в журнале хоз.операций по мере их совершения
Итоговый – накопительный учет в течение отчетного периода (составление оборотно-сальдовой ведомости и по ее итогам заполнение главной книги)
Законодательство РФ устанавливает единые правовые и методологические основы организации БУ на тер-рии РФ. Нормативно-правовое регулирование осущ-ся с целью обеспечения единообразия и сопоставимости учетной информации и предоставления отчетности в установленные сроки.
Законодательный уровень (указы Президента, ФЗ, постановления Прав-ва)
Нормативный уровень – документы разрабатываются министерством финансов и устанавливаются единые базовые требования по ведению БУ в разрезе отдельных разделов (положение по БУ № 1 «Учет политики организации»)
Методический уровень – содержит документы, включающие рекомендации по использованию как ФЗ, так и положений по БУ (план счетов БУ).
Рабочая документация орг-ции включает график документооборота, рабочий план счетов и учетную политику.
Учетная политика – основной документ, который фиксирует специфику деят-ти орг-ции и включает методику учета по всем разделам, в кот. возможны различные варианты; составляется на календарный год и не подлежит изменению. Только в некоторых случаях изменения вносятся (например когда изменяется закон-во, меняется собственник, вид деят-ти). Учетная политика разрабатывается бухгалтером и утверждается руководителем предприятия, в том числе и изменения, кот.вступают в силу с нового календарного года. В учетную политику могут быть внесены дополнения, например, если предприятие переходит на новый вид продукции, если организация меняет форму организации учета.
Учетная политика состоит из двух разделов:
Организационно – технический – в нем отражаются формы первичных документов, кот.использует орг-ция, порядок проведения инвентаризации, правила документооборота, рабочий план счетов
Методический – указывается методика учета отдельных объектов.
График документооборота включает этапы поступления, сбора, обработки и хранения документов в организации.
Поступление документов или выписка первичных документов
Группировка первичных документов по однородным элементам учета
Поступление документов в бухгалтерию: проверка документов по форме и по существу
Корреспонденция счетов
Внесение данных первичных документов в накопительные реестры
Передача документов на хранение.
Цель БУ - формирование достоверной информации о финансовом положении, имуществе, обязательствам орг-ции для заинтересованных пользователей.
Основными задачами БУ являются:
Своевременное составление и предоставление отчетности заинтересованным пользователям
Контроль эф-ти использования ресурсов предприятия
Выявление внутрихоз .резервов и обеспечение фин.устойчивости предприятия.
15.09.10
Предметом БУ явл. факты фин.-хоз. деят-ти предприятия. Составными частями предмета явл. многочисленные объекты, кот. можно сгруппировать и разбить на две группы:
Объекты, составляющие хоз. деят-ть
Объекты, обеспечивающие хоз. деят-ть
К объектам, обеспечивающим хоз. деят-ть относится им-во предприятия и источники его образования. Имущество делится на две составляющие: внеоборотные активы и оборотные активы. В состав внеоборотных активов входит основные средства, незавершенное произ-во, нематер. активы, долгосрочные фин. вложения. В состав оборотных активов входят запасы всех видов, дебиторская задолженность и денежные средства. В состав этого объекта входят источники формирования им-ва: внешние и внутренние. Внутренние источники – это уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль. Внешние источники – кредиты, займы, кредиторская задолженность (краткосрочная).
К объектам, составляющим хоз. деят-ть относится три взаимосвяз. процесса:
- процесс заготовления
- процесс произв-ва
- процесс реализации
Метод БУ – сов-ть правил и приемов отражения предмета учета. Он вкл.в себя след.элементы:
- бух.баланс и отчетность
- система счетов и двойная запись
- оценка и калькуляция
- документация и инвентаризация.
Бухгалтерский баланс – способ группировки и отражения в обобщенном денежном выражении им-ва предприятия на определенную дату и источников его образования. Представляет собой двухстороннюю таблицу. В активе отражается им-во по составу и размещению, в пассиве – источники образования данного им-ва.
Структура баланса закреплена в положении по БУ № 4 (ПБУ-4) «Бух. отчетность предприятия». Основной единицей информации явл. статья бух. баланса. итоговая сумма актива и пассива по строке баланс наз. валютой баланса. Отчет. периодом явл. календарный год с 1 января по 31 декабря. Датой составления год. отчетности явл. последняя календарная дата года – 31 декабря. Отчетность предоставляется в налоговые органы в течение 30 дней по окончании квартала и в течении 90 дней по окончании года.
По времени составления балансы подразделяются на:
вступительные (составляется в момент объявления уставного капитала ,в момент регистрации орг-ции)
ликвидационный (в момент ликвидации орг-ции для погашения ее зад-ти)
текущий:
- начальный (на 1 января)
- квартальный
- полугодовой
- баланс за 9 месяцев
- итоговый (заключительный).
Данные в бух. баланс вносятся на 2 даты. Первая дата – это начало календар. года, вторая дата – составления баланса.
По степени влияния на бух. баланс все хоз. операции делятся на 4 группы:
изменения происходят только внутри актива, не затрагивая валюту баланса (например поступление ден. ср-в с расчетного счета в кассу – д50 к 51)
изменения происходят только внутри пассива, не затрагивая валюту баланса (например формир-ие резерв. капитала за счет чистой прибыли – д84 к82)
изменения происходят и в активе и в пассиве, увеличивая валюту баланса (например поступление ден. ср-в на расчетный счет при получении кредита д51 к66)
изменение происходят и в активе и в пассиве и уменьшающие валюту баланса (например возврат кредита – д67 к51).
Бух. отчетность – единая система данных о имущественном и фин. положении орг-ции, предоставляемая как внешним так и внутренним пользователям для принятия решения. В состав ее входят след. док-ты:
форма № 1 –бух. баланс
форма № 2 – отчет о прибыли и убытках – данная форма отчетности предоставляет информацию о доходах и расходах по всем видам деят-ти
форма № 3 – отчет об изменении капитала – сведения о наличии капитала и его движении
форма № 4 - отчет о движении ден. ср-в – показ. денеж. потоки с указанием остатков
форма № 5 – приложения к бух. балансу - детализирует данные формы № 1 и формы № 2
форма № 6 – отчет о целевом использовании средств
итоговая часть аудиторского заключения – входит в состав только тех предприятий, для кот. аудитор. проверка обязательна.
Для систематизации всех хоз. операций объекты учета группир-ся на счетах бух. учета.
Классификация счетов бух. учета по наиболее существенным признакам:
по отношению к балансу
балансовые счета – отражают им-во и источники его образования (бывают активные – им-во предприятия и пассивные – источники образования им-ва, активно-пассивные счета - в зав-ти от ситуации, для них хар-но развернутое сальдо).
Каждый счет имеет форму двухсторон. таблицы: дебит и кредит. Для большинства счетов хар-но наличие остатка на начало учетного периода. Этот остаток называется сальдо начальное. Остаток на конец периода – сальдо конечное. Изменения, произошедшие со счетом в течение отчет. периода – наз. оборотами (дебитовые и кредитовые). Открыть счет – присвоить ему название и указать на соотв-щей стороне начал.остаток. !!!Активные счета – имеют только дебитовый остаток, пассивные счет – только кредитовый остаток. Изменения, увеличивающие счет, отраж-ся на стороне начального остатка. Изменения, уменьшающие счет – на противоположной стороне. Для определения конечного остатка используют след. форму:
Активный счет
Дебит Кредит
Сн
+Об -Об
Ск=Сн+Об(д)-Об(к)
У активного счета остаток только дебитовый.
Пассивный счет
Дебит Кредит
Сн
-Об +Об
Ск=Сн+Об(к)-Об(д)
У пассивного счета остаток только кредитовый.
забалансовые счета – используются для учета наличия и движений им-ва, не принадлежащего орг-ции, но находящегося в ее распоряжении. Здесь ведется простая запись, двойная запись не используется.
по степени детализации:
синтетические счета – укрупненные счета, учет на них ведется только в денеж. выражении
аналитические счета – детализируют синтетич. счета, по кот. они открыты.
Между этими счетами сущ-ет тесная взаимосвязь:
- сальдо начальное и конечное синтетических счетов = сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному синтетич. счету
- обороты по дебиту и кредиту синтетического счета = сумме оборотов по дебиту и кредиту всех аналитич. счетов
- открытых данному синтетическому счету.
Например: 10= 10.1 + 10.2 +…
по назначению и структуре:
основные счета – те счета, остатки по кот. вносятся в отчетность (активные ,пассивные и активно-пассивные) – 01, 04
регулирующие счета:
- дополняющие счета (16, 40) – доводят плановую ст-ть матер. ценностей до фактич. ст-ти)
- контрарные или контрарно-дополняющие счета (02, 05) – доводят первоначал. ст-ть до фактической ст-ти на момент отражения в отчетности
операционные счета (25, 26) – на конец отчетного периода не имеют остатка, суммы распределяются между балансовыми счетами
финансово-результативные счета:
- сопоставляющие счета (90, 91) – происходит сопоставление доходов и расходов орг-ции
- прибыли и убытки (99, 84)
4) по экономическому содержанию:
счета для учета хоз. средств (01, 04, 60, 62)
счета для учета хоз. процессов (20, 26, 23, 25)
счета для учета источников средств (80, 84, 66, 67).
Для эффективного отражения объектов учета применяется план счетов бух. учета. Инструкция по применению плана счетов устанавливает единые подходы к отражению фактов хоз. деят-ти. Разделы расположены в соот-вии с характером участия им-ва в обороте. 1 и 2 раздел – счета им-ва, необходимого для произ-ва. с 3 по 5 разделы – отражены счета затрат на произ-во и запасов всех видов. 6 раздел – обязательства. 7 и 8 раздел – капитал и фин. результат.
Все счета бух. учета имеют двухзначный код, это счета синтетического учета первого порядка. К синтетическим счетам открыты субсчета (10.1, 10.2), кот. показывают детализацию синтетического счета и являются синтетическими счетами второго порядка. Предприятия, в зав-ти от специфики, может вводить аналитические счета до 5 значимых цифр (10.1.01, 10.1.02.1).
В рез-те хоз. деят-ти начальные остатки на счетах изменяются. Взаимосвязь между счетами бух. учета, возникающая в рез-те отражения хоз. операции наз. бух. проводкой или корреспонденцией счетов. Счета при этом наз. корресподириющими. Логика операций отражается в содержании операции. Все хоз. операции в соотв-вии с требованиями текущего учета отражаются в хронологич. порядке в журнале хоз. операций.
Дата |
Содержание операции |
Сумма |
Корреспондентский счет | |
Дебит |
Кредит | |||
15.09.10 |
Поступили ден.средства в кассу |
100000 |
50 |
51 |
Для отражения хоз. операций используется принцип двойной записи, суть кот. состоит в том, что каждая операция отражается одновременно по дебиту одного счета и кредиту другого счета. Например поступили ден.средства в кассу с расчетного счета (д50 к51).
Для обобщения и проверки записей на счетах бух. учета используют оборотно-сальдовые ведомости. Оборотная ведомость хар-ся наличием трех пар равных итогов: сальдо начальное по дебиту и кредиту равны между собой, обороты за период по дебиту и кредиту равны между собой, сальдо конечное по дебиту и кредиту равны между собой.
Код счета |
Наименование счета |
Сальдо начальное |
Обороты |
Сальдо конечное | |||
Дебит |
Кредит |
Дебит |
Кредит |
Дебит |
Кредит | ||
50 |
Касса |
- |
- |
100000 |
- |
100000 |
- |
51 |
Расчетный счет |
300000 |
- |
- |
100000 |
200000 |
- |