Экономическая теория под редакцией Журавлёвой

такие условия, которые повлекут неравенство налогообложения (разные субъекты несут разное налоговое бремя). С формальноюридической точки зрения такой акт будет вполне правомерным и, кстати, обязательным для исполнения всеми субъектами налоговых отношений. Правомерными, следовательно, будут и предусмотренные таким законом условия налогообложения, несмотря, скажем, на их очевидную несправедливость. Равенство перед таким законом будет означать законопослушное соблюдение фактического неравенства налогообложения. Следовательно, равенство налогообложения не коренится в законе – он может установить и неравенство этого обложения. Равенство налогообложения

– это принцип самого налогообложения, и он должен быть реализован через налоговый закон.

При своем буквальном толковании принцип равенства налогообложения при сочетании его с принципом всеобщности налогообложения означает, что все должны платить налоги в одинаковом размере. Однако равенство в суммах налога обернется неравенством в изъятой посредством налога доле личных средств налогоплательщиков. Поэтому равенство налогообложения увязывается с имущественным положением налогоплательщиков, выражением чему является прогрессивное налогообложение, в силу которого размер налога ставится в зависимость от размера личного дохода (чем выше доход, тем выше размер налога). Однако дело этим не ограничивается, так как налогообложению помимо фискальной функции всегда придают какие-то регулирующие функции социального или экономического порядка. Следствием этому выступает деление налогоплательщиков на разряды, установление для них различных налоговых ставок и предоставление определенным категориям плательщиков всякого рода налоговых льгот, вызывающих постоянные упреки общественности в нарушении принципа равенства налогообложения.

Если же говорить по существу, то предусмотренный Налоговым кодексом запрет использования налогов исходя из социальных критериев представляется не вполне обоснованным. Налоги довольно часто используются в качестве носителя функции социального регулирования. Например, налог может быть использован в качестве средства выравнивания доходов различных групп населения, что является довольно распространенным в ми-

ровой практикой. В силу этого те социальные группы общества, которые относятся к богатым слоям населения, несут повышенное налоговое бремя по сравнению с бедными. И это вполне оправдано.

6. Принцип правовой определенности налогового обязательства.

Этот принцип реализует себя в единстве двух предпосылок: доступности информации у субъектов хозяйствования и заинтересованности государства в полной и своевременной уплате налогов.

Обеспечение информированности налогоплательщиков о состоянии налогового законодательства, в первую очередь, выражается в установлении процедуры обязательной публикации налоговых законов. Конституция Российской Федерации устанавливает следующее: "Законы подлежат официальному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения" (пункт 3 статьи 15 Конституции РФ). Кроме того, граждане имеют право получать информацию (в том числе и касающуюся налогообложения) любым законным способом, за исключением сведений, составляющих государственную тайну. Это положение иногда в литературе именуют "принципом публичности и гласности в налоговых отношениях".

Налоговый кодекс устанавливает, что "акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить" (пункт 6 статьи 3). Также он предусматривает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В связи с этим возникает вопрос, кто и как осуществляет толкование актов налогового законодательства.

По сложившейся практике недостатки налогового закона восполнялись ведомственными нормативными актами, например, инструкциями Министерства по налогам и сборам о порядке исчисления и уплаты того или иного налога, которые выступали в

качестве акта официального толкования налогового закона. При этом такое толкование естественно осуществлялось в пользу государства и в защиту его финансовых интересов.

Наконец, Налоговый кодекс обязывает налоговые органы проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов (подпункт 4 пункта 1 статьи 32).

Информирование налогоплательщиков о состоянии налогового законодательства в общем-то является вполне разумным и даже демократическим принципом – люди имеют право знать, какие деньги они должны государству и незнание законов не освобождает их от исполнения обязательства по уплате налогов. В то же время это облегчает и задачу государства по сбору налогов. Поэтому данный принцип в конечном счете установлен государством в свою пользу. Именно государство больше всех заинтересовано в полной и своевременной уплате налогов, предпосылкой чему является информирование налогоплательщиков о содержании налогового законодательства, которое определяет размер налогового обязательства каждого конкретного налогоплательщика.

В. Организационные принципы налогообложения определяют формирование налоговой системы государства и ее строение. Организационные принципы, как правило, прямо не обозначены в законодательстве их можно вывести лишь на основе его анализа.

Организационные принципы налогообложения включают принцип налогового федерализма, принцип единства налоговой системы, принцип налоговой централизации, принцип равенства налогообложения.

1. Принцип налогового федерализма.

Поскольку Россия является федеративным государством, то ее налоговой системе и налоговой деятельности государства объективно присущ принцип налогового федерализма.

Этот принцип проявляет себя в следующих моментах. Вопервых, налоговая система Российской Федерации наряду с федеральными налогами знает налоги субъектов Федерации, кото-

рые именуются Налоговым кодексом "региональными налогами". При этом согласно статье 71 Конституции РФ федеральные налоги и сборы находятся в ведении Российской Федерации.

Во-вторых, согласно статье 72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В-третьих, субъекты Федерации обладают определенными правами в области налогообложения. Выражается это, в частности, в том, что региональные налоги вводятся в действие на территории субъекта Федерации решением самого этого субъекта. Он же устанавливает и ряд элементов данного налога. При этом субъекты Федерации действуют на основании принципа равенства прав в принятии собственного налогового законодательства, что вытекает из статьи 5 Конституции Российской Федерации.

В-четвертых, применительно к бюджетной системе федеральные налоги являются доходным источником федерального бюджета, а региональные налоги – бюджетом субъектов Российской Федерации (статьи 50 и 55 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Следует отметить, что наблюдается определенное противоречие исходных конституционных положений в части "общих принципов налогообложения в Российской Федерации": согласно статье 72 Конституции они являются предметом совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а в силу статьи 75 они устанавливаются федеральным законом, что в общем-то относит данные принципы к компетенции федерального центра.

В числе "общих принципов" названы следующие:

виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федера-

ции;

основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонаруше-

ний;

порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Разумеется, однозначного ответа на вопрос, что такое «общий принцип налогообложения», быть не может – каждый автор волен вкладывать в эту категорию свое собственное понимание. Но совершенно очевидно, что названный в Налоговом кодексе перечень это не перечень принципов налогообложения как таковых, а перечень вопросов налогообложения, регулирование которых федеральный центр отнес к своей исключительной компетенции.

2. Принцип единства налоговой системы.

Несмотря на то, что налоговая система Российской Федерации состоит из трех видов налогов: федеральных, региональных и местных, эта система характеризуется единством, поскольку весь перечень налогов, который является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию, определен одним правовым актом – Налоговым кодексом. Каких-либо иных видов налогов, не предусмотренных Налоговым кодексом, на территории Российской Федерации существовать не может. Соответственно этому субъекты Российской Федерации и представительные органы местного самоуправления неправомочны устанавливать и вводить на своей территории налоги, не предусмотренные в Налоговом кодексе. Этим обеспечивается унификация видов налогов и сборов, применяемых и действующих на территории Российской Федерации.

Единство налоговой системы в организационном плане подкреплено единой системой налоговых органов государства: Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его органы в субъектах Федерации являются единой системой, полномочия налоговых органов определяются федеральным законодательством. С теоретических позиций принцип единства нало-

говой системы обычно обосновывается необходимостью обеспечения единства экономического пространства государства.

3. Принцип налоговой централизации.

Вопрос о том, на основе какого принципа – налоговой централизации или, напротив, налоговой децентрализации – основана налоговая система Российской Федерации, является спорным. Поскольку каких-либо специальных юридических или разработанных наукой общепризнанных критериев, что считать налоговой централизацией или, наоборот, децентрализацией, не существует, то любая оценка всегда будет носить на себе отпечаток субъективизма.

Данный принцип выражается в следующем:

1)общие принципы налогообложения устанавливаются федеральным законом, т. е. федеральным центром;

2)все элементы федеральных налогов и основная часть элементов региональных и местных налогов установлены федеральным центром в федеральных законах;

3)распределение налогов в качестве доходных источников между различными звеньями бюджетной системы Российской Федерации осуществляется Бюджетным кодексом Российской Федерации, т. е. правовым актом федерального центра. Причем налогов, которые обозначены в Налоговом кодексе в качестве региональных и местных налогов, явно недостаточно для покрытия расходов соответственно бюджетов субъектов Федерации и местного самоуправления. Поэтому для сбалансирования этих бюджетов требуются всякого рода дотации, субвенции и субсидии из федерального бюджета. Иначе говоря, налоговая и бюджетные системы сконструированы федеральным центром посредством принятия своих законов таким образом, чтобы постоянно держать регионы в финансовой зависимости от этого центра, то есть налоговая централизация дополняется финансовой централизацией;

4)основным нормативным правовым актом, который регулирует (причем, весьма тщательно и подробно) налоговые правоотношения, является федеральный акт в виде Налогового кодекса Российской Федерации;

5)система налоговых органов Российской Федерации является единой централизованной системой федерального подчине-

ния. Налоговые органы в субъектах Федерации являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, а не органами этих субъектов, т. е. собственных налоговых органов субъекты Федерации по существу не имеют.

Безусловно, единство налоговой системы и налоговый централизм упрощают организацию налогообложения на территории страны и даже, возможно, делают налогообложение экономически более эффективным. Но при этом нельзя упускать из вида, что Россия – федеративное государство и в ее состав входят образования, сами по себе являющиеся государствами, имеющие в силу этого права на свой государственный бюджет, на свои собственные доходы, включая доходы, полученные за счет своих собственных налогов. Поэтому формирование налоговой системы и организация налогообложения должны осуществляться не только на основе финансово-экономических критериев, но и с позиций государственного устройства страны.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов и других платежей, а также форм и методов их построения, образует налоговую систему.

Налоги выполняют несколько функций – отдельные экономисты пытаются подходить к проблеме налогов с расширительных позиций, наделяя их надуманными, несвойственными функциями. Характерным для налогов является выполнение ими двух функций – фискальной и распределительной. В их иерархии главной является фискальная. Анализ истории развития свидетельствует о том, что появление налогов было связано, прежде всего, с необходимостью пополнения бюджетов доходами. Да и сам термин "поиск" (по латыни fiscus) означает "казна". В Римской империи это понятие означало императорскую казну, в последующем стало синонимом государственной казны. Говоря об эффективности налоговой системы, прежде всего, анализируют, насколько полно и весомо налоги наполняют доходами казну или бюджет. Однако, говоря о фискальной функции налогов, следует иметь в виду то, что налоговое обложение не должно создавать трудностей и препятствий для экономического развития товаропроизводителей и сферы обращения. В противном случае будет значительно сужена база налогообложения и вместо планируемых доходов бюджет будет нести потери.

Следующая функция – распределительная. Она тесно связана с фискальной функцией. В процессе сбора и использования налогов возникают распределительные и перераспределительные отношения. Естественно, государство должно умело руководить этими процессами. Исторический процесс наглядно показал, что государство должно активно использовать распределительные возможности налогов. Это со всей очевидностью проявилось в трудные годы нынешнего столетия. Если в докризисный период главенствовала фискальная функция, то в последующие годы стали активнее использовать регулирующие возможности налогов.

Идеи государственного налогового регулирования нашли поддержку в трудах многих экономистов. Так, Самуэльсон в главной своей работе "Экономика" отмечал, что система налогового обложения определяет конечное определение доходов между людьми. Налоговое бремя представляет собой конечное распределение налога и отражает его общее воздействие на все цены и другие показатели.

Особенно большое значение распределительная функция имеет при обосновании механизма межбюджетных отношений. В России первые шаги в развитии бюджетного федерализма были сделаны в 1994 г., когда была предпринята попытка обоснования общих принципов бюджетных взаимоотношений центра и регионов. На объективной основе были выделены налоги, формирующие федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ. Кроме этого, обоснованы ставки и нормативы федеральных налогов, которые являются источниками доходов регионов.

Помимо законодательной регламентации процесса формирования налоговых доходов сделана попытка целенаправленного перечисления средств федерального бюджета в региональные бюджеты. Основными каналами перераспределения бюджетных средств являются: трансферты для оказания текущей финансовой поддержки и субвенции для финансирования затрат капитального характера.

При обосновании конкретных видов налогов и нормативов их распределения при формировании федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации важное значение имеет опреде-

ление общей пропорции соотношения федерального и регио-

нальных бюджетов. Этот показатель является расчетным и находится под большим влиянием политических, экономических и социальных процессов, происходящих в стране. В последние годы наметилась положительная тенденция повышения доли доходов, оставляемых в распоряжении регионов.

Для гармонизации межбюджетных отношений немаловаж-

ное значение имеет стабильность налоговой системы. Круп-

ным прогрессивным шагом является установление стабильных нормативов зачисления в бюджеты субъектов Федерации поступлений от следующих федеральных налогов: налога на прибыль (доходы) предприятий и организаций – по установленным ставкам в соответствии с действующим законодательством; 50% от акцизов на спирт, водку и ликероводочные изделия, производимые на территории РФ; 100% доходов от акцизов на остальные товары, производимые на территории за исключением акцизов на нефть, газ, бензин, автомобили; 25% доходов от налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ; 90% отчислений от подоходного налога с физических лиц; платежей за пользование природными ресурсами (по нормативам, установленным законодательством РФ); отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, лицензионного сбора на право оптовой продажи алкогольной продукции; транспортного налога, прочих налогов и сборов. Это, несомненно, внесет стабильность во взаимоотношения центра с регионами, позволит повысить достоверность текущего и перспективного планирования доходов и расходов.

Требует дальнейшего совершенствования механизм выделения трансфертов и субвенций.

Трансферты – это выплаты государства индивиду, ко-

торые не производятся в обмен на товары и услуги (например, студенческие стипендии, пособия по социальному страхованию и др.).

Субвенция – это финансовая помощь государства мест-

ным органам власти или отраслям на определенные цели (в отличие от дотации).

Только очистив этот механизм от элементов субъективизма, можно достичь гармонизации в межбюджетных отношениях. При решении вопроса о выделении трансфертов необходимо учи-

тывать в расчетах основные социально-экономические и природ- но-географические особенности регионов по единой методике. В условиях чрезмерно высокого разброса показателей, учитываемых в расчетах по выравниванию регионов, реально их можно рассматривать по отдельным группам. Следовательно, понадобится группировка территорий с учетом социальноэкономических и природно-географических факторов. Решение о выделении субвенций субъектам Федерации можно принимать в случаях, когда независимыми экспертами признано целесообразным реализовывать программы, результаты которых имеют либо федеральное значение, либо являются важными для группы регионов.

В целях гармонизации межбюджетных отношений необхо-

димо продолжить работу по совершенствованию финансовых

потоков не только между центром и регионами, но также и между субъектами Федерации и местными территориями.

Немаловажное значение имеет и обоснование разных экономических требований к регионам по уровню налоговой ответственности перед федеральным бюджетом. Только при этих условиях можно достичь оптимизации межбюджетных отношений, создать объективные условия для ускорения экономического роста, обеспечения социальной и политической стабильности.

Функции налогов тесно взаимосвязаны. При принятии конкретных решений по введению или отмене налогов следует тщательно анализировать и прогнозировать последствия. Для того чтобы налоги в наибольшей мере способствовали наполнению бюджетов разных уровней, не подрывали прoцессов воспроизводства, не приводили к социальной напряженности, требуется

выработка соответствующей налоговой политики. Отдель-

ные экономисты отождествляют налоговую и фискальную политику. Во многих теоретических работах зарубежных и отечественных авторов речь идет именно о фискальной политике. Например, Самуэльсон отмечал, что "фискальная политика сама себе не является панацеей, но она представляет собой важную часть любой экономической программы". Под позитивной экономической политикой он понимал процесс установления государственного налогообложения и государственных расходов с таким расчетом, чтобы они, во-первых, помогали гасить колебания эконо-

мического цикла и, во-вторых, способствовали поддержанию развивающейся экономики высокой занятости, свободной от чрезмерной инфляции или дефляции.

18.4.Общая характеристика налоговой

ифискальной политики

По нашему мнению, необходимо особо выделить фискальную налоговую политику. Последняя по своей сути шире категории фискальной политики.

Фискальная политика представляет систему регулирования, связанную с правительственными расходами и налога-

ми. Под правительственными расходами понимаются расходы на содержание института государства, а также государственные закупки товаров и услуг. Это могут быть различные виды закупок, например, строительство за счет бюджета дорог, школ, медицинских учреждений, объектов культуры, закупки сельскохозяйственной продукции, внешнеторговые закупки, закупки военной техники и т. д. Главный отличительный признак всех этих закупок заключается в том, что потребителем выступает само государство. Обычно, говоря о государственных закупках, их разделяют на два вида: закупки для собственного потребления государств, которые более или менее стабильны, и закупки для регулирования рынка.

Государственные расходы играют значительную роль в со- циально-экономическом развитии общества. Дефицит государственного бюджета и приводит к финансовой разбалансированности народного хозяйства. Поэтому весьма актуальным является вопрос о повышении эффективности государственных расходов, придании им регулирующей роли в обеспечении стабильности социально-экономического развития, формировании нового качества экономического роста.

Следует подчеркнуть, что любое государство, независимо от его политического строя, проводит ту или иную фискальную политику, поскольку для своего существования и функционирования оно нуждается в финансовых ресурсах, которые получает за счет налогов. Но главная задача фискальной политики не столько обеспечить сбалансированность бюджета, сколько сбалансировать макроэкономическую систему. Еще Дж. М. Кларк

отмечал, что при недостатке частных расходов для поддержания совокупного спроса необходимо увеличение государственных расходов. Потребительские расходы населения, расходы предприятий по инвестициям производятся отдельными субъектами и не всегда взаимосочетаются друг с другом. Фискальная политика позволяет скорректировать динамику ВНП в желаемом направлении. Политика государственных расходов и налогов является одним из важнейших инструментов государственного регулирования экономики, направленным на стабилизацию экономического развития.

Государственные расходы и налоги оказывают прямое воздействие на уровень совокупных расходов, а следовательно, и на объемы национального производства и занятость населения. В связи с этим известный западный экономист Дж. Гэлбрейт отмечал, что налоговая система стала превращаться из инструмента повышения государственных доходов в инструмент регулирования спроса, который, по его мнению, является органической потребностью индустриальной системы.

Фискальная политика является довольно сильным инструментом в борьбе с негативными явлениями циклического характера развития экономики. По сути дела главная задача фискальной политики – сгладить недостатки рыночной стихии путем сознательного воздействия на совокупный спрос и совокупное предложение на рынке. Но надо учитывать, что ни один инструмент в экономике не является на 100% идеальным.

Различают дискреционную и автоматическую формы фискальной политики (рис. 18.4.1) Под дискреционной политикой понимается маневрирование налогами и государственными расходами с целью изменения реального объема национального производства, контроль уровня занятости и темпа инфляции. Этой форме фискальной политики противостоит автоматическая ее форма. "Автоматизм" – это "встроенная стабильность", основанная на обеспечении налоговой системой бюджетных поступлений к зависимости от уровня экономической активности.

Налоговая политика представляет собой составную неразрывную часть общей экономической политики государст-

ва. Именно налоговая политика определяет характер и цели налоговой системы. При формировании российской налоговой поли-

тики необходимо учитывать особенности переходного периода от планово-административной системы управления к рыночной. Опыт внедрения налогов, присущих зарубежным странам, без должного учета российских особенностей привел к негативным последствиям, особенно на первоначальном этапе. Необходимо учитывать сложные процессы приватизации, сосуществование разнообразных форм собственности.

Рис. 18.4.1. Типы фискальной политики

Налоги призваны всемерно стимулировать развитие малого бизнеса, предпринимательства, учитывать экономические интересы регионов; они должны быть сопоставимыми с налоговыми системами стран с развитой экономикой. Главное требование к налогам – стабильность в течение продолжительного времени, чтобы предприниматели могли прогнозировать доходы и их распределение на перспективу. К сожалению, в первые годы становления в налоговую систему вносилось множество поправок, не всегда обоснованных, нередко задним числом, что вносило серь-

езную путаницу в расчеты предприятий, дезориентировало изготовителей и потребителей. Одно из важнейших требований – согласование налоговой политики государства с ценовой, а также с политикой в области доходов.

Вместе с тем не следует перегружать налоговую систему надуманными, не свойственными ей функциями. В противном случае они перестанут выполнять свое основное назначение.

Сформированная с учетом основных требований налоговой политики система налогов может стать активным инструмен-

том перехода к рыночной экономике.

В рамках формулируемой российской налоговой политики необходима разработка концепции развития и совершенствования налоговой системы РФ на длительную перспективу.

Следует четко определиться со структурой налоговой системы, ставками конкретных налогов на перспективу.

При обосновании налоговой политики необходимо четко определить границы налогообложения. История развития человечества убедительно доказывает, что налогообложение имеет пределы. Вопрос поиска критической точки налогообложения занимает умы политиков и ученых на протяжении многих столетий. Французский философ Монтескье отмечал: "Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им".

Задача определения границы налогообложения усложняется тем, что действует множество факторов, определяющих тяжесть налогового бремени. В отдельных странах делаются попытки ограничить налоговое бремя законодательными актами. Например, в ФРГ Сенат Федерального Конституционного суда в 1993 г. подчеркнул, что "удушающие, имеющие конфискационный характер налоги противоречат конституции в любом случае тогда, когда возложение налоговой повинности на налогоплательщика оказывается чрезмерным бременем и может в высшей степени негативно сказаться на его имущественном состоянии".

Основополагающим принципом при определении границ налогообложения является принцип физических и юридических лиц осуществлять налоговый платеж.

Немаловажное значение в налоговой политике имеет понятие справедливости. Принцип справедливости в налогообло-

жении понятие относительное, изменяющееся по мере развития производительных сил, культуры, исторических традиций и т. д. Учение о справедливости в налогообложении распадается на два вопроса: кто должен платить налоги и как достигнуть уравнительности?

В вопросе о том, кто должен платить налоги, большинство ученых едины в том, что должен действовать принцип всеобщности налогообложения. Вместе с тем широкое распространение получила точка зрения о том, что должны быть освобождены от налогов малые доходы. Многие экономисты отмечали, что надо освобождать от налога доход, который обеспечивает содержание с соблюдением условий, нужных для здоровой жизни, но без всякого превышения этого комфорта. Величина дохода, которая освобождается от налога, различается и по годам. Важный теоретический и практический интерес имеет сравнение налогового бремени. Начиная с XIX века делаются попытки сравнить налоговое бремя различных стран. После первой мировой войны этот вопрос получил не только теоретическое, но и практическое значение. В приложении к Версальскому договору было отмечено, что репарационная комиссия обязана следить за тем, чтобы "германская податная система была столь же обременительнa, как и налоги любой из представленных в комиссии держав".

Сравнение податного бремени связано с целым рядом трудностей: личная покупательная способность денег, трудности суммирования государственных и местных налогов, некоторые потребности в отдельных странах удовлетворяются путем натуральных повинностей, различие в классификации доходов и счетоводства, различия в составе населения.

Разными учеными выдвигались различные подходы к обоснованию налогового бремени. Предлагалось определить его как отношение суммы налогов на душу населения к платежеспособности. Отдельные экономисты считали, что предпочтительнее сравнивать суммы дохода, остающиеся после уплаты налогов. В настоящее время практически все пришли к единому мнению, что наиболее достоверную картину, позволяющую представлять отдельные страны, дает доля налогов в валовом внутреннемпродукте.

Глава 19. ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА И ФИНАНСОВАЯ ПОЛИТИКА

19.1.Финансы современного общества: сущность и роль в процессе общественного воспроизводства

19.2.Теоретические концепции государственных финансов и их эволюция

19.3.Государственный бюджет: пути формирования и использования

19.4.Бюджетный дефицит и государственный

долг

19.1.Финансы современного общества: сущность

ироль в процессе общественного воспроизводства

Важнейшим элементом хозяйственного механизма современного общества являются финансы.

Финансы – система сложившихся в обществе экономических отношений по формированию и использованию фондов денежных средств на основе распределения и перераспределения совокупного общественного продукта и национального дохода.

Финансы – историческая категория. Они возникли в ус-

ловиях товарно-денежных отношений под влиянием развития функций и потребностей государства. Термин "финансы" происходит от латинского "finansia", что означает доход, платеж. Впервые со значением "денежный платеж" он начал использоваться в ХIIХV вв. в Италии, ряд городов которой – Флоренция, Венеция, Генуя – были в то время крупнейшими европейскими центрами торговли и банковского дела. В дальнейшем термин получил международное распространение и стал употребляться как понятие, связанное с системой денежных отношений, образованием денежных ресурсов, мобилизуемых государством для выполнения своих политических и экономических функций.

В докапиталистических формациях государственные доходы имели преимущественно натуральный характер. Большая часть потребностей государства удовлетворялась за счет различного рода поступлений от натуральных сборов. С разложением феодального строя и развитием в его недрах капиталистических отношений все большее значение приобретают денежные доходы и

расходы государства. Этот процесс усиливается с расширением сферы товарно-денежных отношений, ростом и усложнением функций государства. С отделением государственной казны от личной кассы и собственности монарха возникают понятия "государственные финансы" и "государственный бюджет".

В современных условиях понятие финансы охватывает, с одной стороны, государственные финансы, а с другой – финансы предприятий и корпораций. Государственные финансы – это особая сфера экономических отношений, связанная со вторичным, а также первичным распределением и потреблением части совокупного общественного продукта в целях образования денежных фондов, необходимых государству для осуществления его функций. Их материальное содержание воплощается в государственном и местном бюджетах, специальных фондах, финансах го-

сударственных предприятий. Финансы частных предприятий и корпораций выражают денежные отношения, которые возникают

входе их экономической деятельности и обеспечивают процесс производства и получения прибыли. Они материализуются в виде денежного капитала, различных денежных фондов предприятий.

Характерными чертами современных финансов являются следующие:

денежная форма в отличие от натуральных отношений; распределительный характер отношений, т. е. здесь нет эк-

вивалентного обмена; распределение совокупного общественного продукта и на-

ционального дохода через реальные денежные фонды, например,

вотличие от ценового распределения.

Таким образом, финансы по своему происхождению – де-

нежные отношения. Но не все отношения относятся к финансовым, они становятся таковыми лишь когда в процессе производства и реализации товаров формируются денежные доходы участников процесса воспроизводства и происходит использование этих доходов, т. е. когда движение денег приобретает определенную самостоятельность.

Финансы выполняют ряд функций (рис. 19.1.1).

Рис. 19.1.1

В дальнейшем анализе мы сконцентрируем внимание на государственных финансах и их роли в экономическом развитии. Эта роль по мере эволюции общества не оставалась неизменной. На первых этапах она носила в основном фискальный характер.

Роль государственных финансов в современных условиях заклю-

чается, прежде всего, в том, что они выступают важным инструментом воздействия на процесс общественного воспроизводства, поддержания темпов экономического роста, развития ключевых отраслей хозяйства, структурной перестройки экономики, ускорения НТП. Так, расширяя объем государственных инвестиций, государство вызывает повышение спроса на оборудование, рабочую силу, что, в свою очередь, дает импульс росту промышленного производства, занятости, оживлению хозяйственной конъюнктуры. За счет государственного бюджета осуществляется поддержание спроса, финансирование социальных мероприятий и программ и т. п. Воздействие на экономику, хотя и противоречивое, оказывают и военные расходы. Военные затраты дают определенный толчок развитию промышленности, но в то же время длительная гонка вооружений приводит к истощению экономики, внутрихозяйственным диспропорциям, изменению структуры производства и другим негативным последствиям. В настоящее время государственные финансы стали активно использоваться для достижения результатов долговременного характера – повышения конкурентоспособности национальной экономики, ускорения НТП и усиления научно-технического потенциала страны, преодоления неравномерности размещения производительных сил.

Однако диалектика любой системы хозяйства такова, что государственные финансы, оказывая серьезное влияние на экономическую конъюнктуру, темпы роста, жизненный уровень населения и т. д., порождают в то же время новые трудности и проблемы в экономической и социальной сферах. Эффективность решения этих проблем во многом зависит от правильно выработанной финансовой политики государства. Финансовая политика

– это совокупность финансовых мероприятий, осуществляемых правительственными органами через звенья и элементы финансовой системы. В ее основе лежат господствующие в данный период теоретические концепции, под влиянием которых формируется экономический курс государства.

Финансовая политика включает фискальную и бюджетную политику и финансовые программы (рис. 19.1.2).

Рис. 19.1.2

19.2. Теоретические концепции государственных финансов и их эволюция

Теоретические истоки современных западных концепций государственных финансов следует искать в работах западных экономистов ХIХ – нач. XX вв. Их развитие связано с общими законами движения рыночной экономики и отражает принципиальные изменения в хозяйственном развитии западных государств. До конца 20-х гг. в основе финансовой политики этих государств ле-

жали концепции неоклассической школы. Их основным направлением являлось невмешательство государства в экономику, сохранение свободной конкуренции, использование рыночного механизма как главного регулятора хозяйственных процессов. Экономическая действительность конца 20-х – нач. 30-х гг. заставила пересмотреть этот курс, как переставший отвечать реальным требованиям жизни.

Под влиянием развития государственномонополистического капитализма в 30-60-е гг. в основу финансовой политики были положены кейнсианские и неокейнсианские доктрины. Финансовая концепция Дж. М. Кейнса исходит из следующих основных положений.

Все важнейшие проблемы расширенного воспроизводства следует решать не с позиций изучения предложения ресурсов, как это делали его предшественники, а с позиций спроса, обеспечивающего реализацию ресурсов.

Капиталистическая экономика не может полностью саморегулироваться. В условиях огромного обобществления труда и капитала вмешательство государства неизбежно. Государственное регулирование должно существенно дополнить механизм автоматического регулирования экономики с помощью цен.

Кризисы перепроизводства выступают на поверхности явлений как недостаток спроса, поэтому проблему равновесия в экономике следует решать с точки зрения спроса. Для этого Кейнс вводит термин "эффективный спрос", который выражает равновесие между потреблением и производством, доходом и занятостью.

Главным инструментом регулирования экономики является бюджетная политика. На государственный бюджет и финансовую политику в целом возлагаются задачи обеспечения занятости рабочей силы и производственного оборудования.

На основе идеи об "эффективном спросе" была пересмотрена вся финансовая концепция. Основной инструмент правительственного вмешательства в циклическое развитие и преодоление кризисов – государственные расходы. Их формирование, структуру и рост Кейнс считал весьма важным фактором достижения "эффективного спроса". Правительственный спрос, обеспеченный налогами и займами, должен оживить предпринимательскую дея-