11.5. Продажа продукта в существующем виде

или после дальнейшей обработки

Ряд отраслей промышленности характеризуется наличием комплексных производств. Комплексными считаются производства, при которых производственный процесс предполагает одновременный выпуск различных продуктов в определенных количественных соотношениях. Результатом комплексного производства может быть основная (совместно производимая) и побочная продукция. Соответственно, затраты, связанные с одновременным производством двух или более продуктов до того момента, когда у продуктов появляются отличительные свойства, называются комплексными затратами. Момент выделения продуктов носит название точки разделения (или раздела). Поскольку это может случиться на различных стадиях производства, точка разделения затрат может быть не одной и той же для различных видов продукции.

Часто такая продукция продается в момент раздела. Однако в некоторых случаях бывает выгоднее продолжить обработку производимой продукции. При принятии решения в отношении целесообразности дальнейшей обработки продукта следует учитывать, что комплексные затраты являются нерелевантными, в то время как затраты, понесенные после точки разделения, предоставляют управляющим более полезную информацию. Доходы, полученные от продаж, будут отличаться, следовательно, величина доходов на разных стадиях производства является релевантной. Поэтому при принятии решения необходимо сравнивать доходы от продаж и затраты после точки раздела.

Рассмотрим вопрос, который тесно связан с проблемой релевантности затрат, относимых на продукт в различных ситуациях, а именно с понятиями дифференциальных затрат доходов и альтернативных затрат. Информация для решений о продаже продуктов в существующем виде или подвергнутых дальнейшей обработке может быть получена двумя способами. Первый способ состоит в расчете дополнительной (дифференциальной) прибыли, получаемой путем сопоставления дифференциального дохода и дифференциальных затрат. Второй способ, использующий понятие альтернативных затрат, представляет ситуацию с учетом потери прибыли в результате принятия рассматриваемого альтернативного решения в предпочтение следующему лучшему варианту.

Рассмотрим следующий пример. Предприятие выпускает и продает три вида продукции: А, В и С, комплексные затраты на производство которых составляют 200000 у. е. Продукты А и В могут быть проданы сразу после момента (точки) раздела, а продукт С проходит дальнейшую обработку, затраты на которую составляют 10000 у. е. Для упрощения расчетов допустим, что все произведенные продукты продаются. Данные об объеме продаж в количественном и стоимостном выражении продуктов представлены в табл. 11.7.

Таблица 11.7

Объем продаж продуктов А, В и С

Продукты	Количество, ед.	Цена, у. е./ед.	Стоимость, у. е.
А	2 000	100	200 000
В	2 000	50	100 000
С	100	400	40 000

Предприятие рассматривает возможность того, чтобы вместо продажи продукта В в существующем виде перерабатывать его в то же количество продукта В1, который будет продаваться по более высокой цене в размере 100 у. е./ед. Дополнительные затраты составят 50000 у. е. Однако существующие производственные мощности уже не позволят производить обработку продукта С, без которой данный продукт не достигнет той стадии готовности, в которой может быть осуществлена его продажа. Управляющим необходимо принять решение о целесообразности дальнейшей обработки продукта В.

Сопоставление дифференциальных доходов и дифференциальных расходов. Расчет дифференциального дохода представлен в табл. 11.8, дифференциальных расходов - в табл. 11.9.

Таблица 11.8

Расчет дифференциального дохода (у. е.)

Продукт	Выручка без обработки продукта В	Выручка с обработкой продукта В	Дифференциальный доход
А	200000	200000	60000
В	100000	0
В/	0	200000
С	40000	0
Итого	340000	400000

Таблица 11.9

Расчет дифференциальных расходов (у. е.)

Показатель	Затраты без обработки продукта В	Затраты с обработкой продукта В	Дифференциальные расходы
Комплексные затраты	200000	200000	40000
На продукт С	10000	0
На продукт В/	0	50000
Итого	210000	250000

Из табл. 11.8 и 11.9 видно, что, если принять решение в пользу переработки продукта В в В1, дифференциальные доходы составят 60000 у. е., а дифференциальные расходы - 40000 у. е., соответственно, дифференциальная прибыль окажется в размере 20000 у. е.

Альтернативные затраты. Ниже показан расчет (в у. е.).

Выручка от продажи продукта В1 200000

(Минус) затраты на переработку продукта В в В1 (50000)

--------

Доход от производства продукта В1 150000

Альтернативные затраты:

Выручка от продажи продукта В 100000

Выручка от продажи продукта С 40000

(Минус) затраты на обработку продукта С (10000)

--------

Альтернативные затраты, всего (130000)

Чистый доход от производства продукта В1 20000

Из представленных расчетов видно, что результаты, полученные при обоих способах, совпадают и показывают увеличение прибыли предприятия в случае принятия решения в пользу дальнейшей обработки продукта В на 20000 у. е.

Таким образом, можно сделать вывод, что решение продолжать производство совместно производимых (или побочных) продуктов не зависит ни от размера комплексных затрат, поскольку, будучи уже понесены, они не влияют на будущие действия, ни от способов их распределения между отдельными видами продукции, производимыми с целью оценки запасов. Решение о дальнейшей обработке зависит только от того, оправдывает ли дополнительный доход дополнительные затраты.