- •Управленческий учет содержание
- •Предисловие
- •Тема 1. Сущность и назначение управленческого учета
- •1.1. Управленческий учет в России
- •1.2. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
- •1.3. Взаимосвязь управленческого и финансового учета
- •1.4. Управленческий учет как информационная система
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 2. Классификация затрат
- •2.1. Понятие затрат, расходов и издержек
- •2.2. Классификация затрат для калькуляции себестоимости продукции и определения финансовых результатов
- •2.3. Классификация затрат для принятия управленческих решений
- •2.4. Классификация затрат для осуществления планирования и контроля
- •2.5. Связь учета затрат с калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 3. Распределение косвенных расходов
- •3.1. Первичное распределение
- •3.2. Вторичное распределение (перераспределение)
- •3.3. Методы перераспределения затрат обслуживающих подразделений между производственными подразделениями
- •3.3.1. Общая характеристика методов перераспределения затрат обслуживающих подразделений между производственными
- •3.3.2. Иллюстрация первичного распределения
- •3.3.3. Иллюстрация перераспределения (прямой метод)
- •Распределение косвенных расходов по прямому методу
- •3.3.5. Иллюстрация перераспределения (метод повторного распределения)
- •Распределение косвенных расходов по методу повторного распределения
- •3.3.6. Иллюстрация перераспределения (система линейных уравнений)
- •3.4. Отнесение косвенных расходов на заказы и виды продукции
- •3.4.1 Расчет ставок распределения накладных расходов на основе натуральных показателей.
- •3.4.2. Использование фактических или нормативных ставок распределения накладных расходов
- •3.4.3. Общезаводские, цеховые и ставки для центров затрат
- •3.4.4. Включение постоянных накладных расходов в себестоимость продукции или их списание на себестоимость продаж
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 4. Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости
- •4.1. Общая характеристика позаказного метода
- •4.1.1. Особенности и область применения позаказного метода
- •4.1.2. Планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат.
- •4.1.3. Составление карточки регистрации затрат по заказу.
- •4.1.4. Формирование производственного графика.
- •4.1.5. Подготовка отчетов о себестоимости заказа
- •4.1.6. Учетные регистры
- •4.2. Материальные затраты
- •4.3. Трудовые затраты
- •4.4. Производственные накладные расходы
- •4.5. Преимущества и недостатки позаказного калькулирования
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 5. Попроцессный (попередельный) метод учета затрат и калькуляции себестоимости
- •5.1. Общая характеристика попроцессного (попередельного) метода
- •5.1.1. Особенности и область применения
- •5.1.6. Отчет о себестоимости продукции
- •5.1.7. Учетные регистры
- •5.2. Применение метода средней себестоимости
- •5.2.1. Общая характеристика метода средней себестоимости.
- •5.2.2. Составление отчета о себестоимости по первому цеху
- •5.2.3.Составление отчета о себестоимости по второму цеху
- •5.2.4. Отражение в отчете о себестоимости готовой, но не переданной в следующий цех, продукции
- •Отчет о себестоимости
- •5.3. Применение метода фифо
- •5.3.1. Общая характеристика метода фифо и его основные отличия от метода средней стоимости
- •5.3.2. Составление отчета о себестоимости по первому цеху
- •5.3.2. Составление отчета о себестоимости по второму цеху
- •5.3.3.Отражение в отчете о себестоимости готовой, но не переданной в следующий цех, продукции
- •Отчет о себестоимости Компании у
- •5.4. Добавленные единицы продукции
- •5.5. Нормативные и сверхнормативные потери и доходы
- •5.6. Преимущества и недостатки попроцессного калькулирования
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 6. Распределение затрат комплексных производств
- •6.1. Общая характеристика комплексных производств
- •6.2. Учет побочных продуктов
- •6.3. Учет совместно производимых (комплексных) продуктов
- •6.4. Особенности распределения комплексных затрат при нескольких точках разделения
- •6.5. Анализ распределения комплексных затрат для целей планирования и принятия решений
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 7. Смешанные методы учета затрат и калькулирования себестоимости
- •7.1. Пооперационное калькулирование
- •7.2. Основные положения системы управления «точно в срок»
- •7.3. Система «точно в срок» и управление материально-производственными запасами
- •7.4. Влияние концепции «точно в срок» на учет и контроль затрат
- •7.5. Особенности бухгалтерского учета при калькулировании себестоимости методом обратного списания
- •7.6. Иллюстрация учетных записей в системе калькулирования методом обратного списания
- •7.7. Преимущества и ограничения системы калькулирования методом обратного списания
- •Тема 8. Взаимосвязь динамики затрат и изменений объема производства
- •8.1. Основные подходы к анализу динамики затрат и изменений объема производства
- •8.2. Постоянные затраты
- •8.3. Переменные затраты
- •8. 4. Смешанные затраты
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 9. Методы калькулирования себестоимости по полным и по переменным затратам
- •9.1. Сущность и ограничения метода калькуляции по полным затратам
- •9.2. Понятие методов калькуляции сокращенной себестоимости
- •9.3. Подходы к оценке производственных запасов
- •9.4. Определение размера прибыли и особенности составления маржинального отчета о прибылях и убытках
- •9.5. Направления использования метода калькулирования по переменным затратам
- •9.6. Преимущества и ограничения метода калькулирования по переменным затратам
- •9.7. Особенности формирования неполной себестоимости в российской учетной практике
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 10. Анализ соотношения «затраты – объем - прибыль»
- •Существуют три основных подхода с данному виду анализа:
- •Для ответа на вопрос, сколько единиц продукции должно быть продано для того, чтобы получить требуемую величину прибыли, преобразуем уравнение (1):
- •Выручка (1000 ед. Х 500 у. Е./ед.) 500000
- •Маржинальный доход 200000
- •Выручка (750 ед. Х 500 у. Е./ед.) 375000
- •Выручка (1250 ед. Х 500 у. Е./ед.) 625000
- •Маржинальный доход 250000
- •Прибыль до налогообложения 100000
- •10.1.2. Анализ при выпуске нескольких видов продукции
- •10. 2. Графический подход
- •10.2.1. Графики «прибыль – объем продаж»
- •10.2.2.Графики «затраты – объем - прибыль»
- •10.3. Дополнительные концепции
- •10.3.1. Маржа безопасности
- •10.3.2. Структура затрат
- •10.3.3. Влияние изменений объемов продаж на прибыль
- •10.3.4. Принятие решений, связанных с затратами и доходами
- •10.4. Основные допущения анализа соотношения «затраты – объем - прибыль»
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 11. Информация о затратах и доходах для принятия управленческих решений
- •11.1. Принятие или непринятие специального заказа
- •11.2. Сохранение или прекращение производства
- •11.3. Замена оборудования
- •11.4. Товарная номенклатура
- •11.5. Продажа продукта в существующем виде
- •11.6. Собственное производство или закупка
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 12. Учет пропускной способности
- •12.1. Основные положения теории ограничений
- •12.2. Показатели, применяемые в теории ограничений и в учете пропускной способности
- •12.3. Иллюстрация применения концепций теории ограничений в учете пропускной способности
- •12.4. Особенности бухгалтерских записей в учете пропускной способности
- •12.5. Составление отчета о прибылях и убытках
- •12.6. Аналитические процедуры в учете пропускной способности
- •12.7. Особенности принятия управленческих решений
- •12.8. Основные отличия учета пропускной способности и традиционного учета
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 13. Функциональный метод учета затрат
- •13.1. Недостатки традиционных методов учета затрат
- •13.2. Основные положения функционального метода учета затрат
- •13.3. Составные части функционального метода учета затрат
- •13.4. Иллюстрация функционального метода учета затрат в сравнении с традиционными методами
- •13.5. Преимущества и ограничения функционального метода учета затрат
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 14. Метод калькуляции себестоимости по нормативным затратам «стандарт-кост»
- •14.1. Общая характеристика
- •14.2. Установление нормативов
- •14.3. Основные подходы к анализу отклонений
- •14.4. Анализ отклонений по прямым материальным затратам
- •14. 5. Анализ отклонений по прямым трудовым затратам
- •14.6. Анализ отклонений по производственным накладным расходам
- •14.6.1. Особенности анализа отклонений по производственным накладным расходам.
- •Расчет объема производства в машино-часах
- •Расчет нормативных ставок распределения накладных расходов
- •14.6.2. Анализ отклонений по производственным накладным расходам (при калькуляции себестоимости по полным затратам).
- •14.6.2. Особенности анализа отклонений по производственным накладным расходам (при калькуляции себестоимости по переменным затратам).
- •14.7. Анализ отклонений по коммерческим расходам и продажам
- •14.7.2. Анализ отклонений по продажам
- •14.7.3. Согласование сметной и фактической прибыли
- •14. 8. Анализ комбинационных отклонений и отклонений объема выработки
- •14.9. Анализ отклонений по ассортименту и количеству реализуемой продукции
- •14. 10. Списание и исследование отклонений
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 15. Управленческий учет в межорганизационных отношениях
- •15.1. Межорганизационные отношения и их влияние на управленческий учет
- •15.2. Специальные управленческие инструменты в межорганизационных отношениях
- •15.3. Новые учетные практики
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 16. Управленческий учет как социальная и институциональная практика
- •16.1. Неоинституциональная экономическая теория
- •16.2. Неоинституциональная социологическая теория
- •16.3. Старая институциональная экономическая теория
- •16.4. Теория заинтересованных лиц
- •Вопросы для обсуждения
- •Литература
- •Литература на русском языке
- •Литература на английском языке
Литература на английском языке
Agndal H., Nilsson U. Interorganizational cost management in the exchange process // Management accounting research, 2008. Article in press.
Ahmed M.N., Scapens R.W. Cost allocation in Britain: towards an institutional analysis // The European Accounting Review, Volume 9, Number 2, 1 July 2000 - p.p. 159-204.
Anderson K.L., Kerr C.J. Customer relationship management // United States: McGraw-Hill Professional, 2001.
Anthony R, Dearden J, Bedford N.. Management Control Systems. Sixth Edition // Homewood, IRWIN, 1989.
Anthony R., Reece J. Accounting: Text and Cases. Eighth Edition // Homewood, Illinois, IRWIN, 1989.
Arnold J, Hope T. Accounting for Management Decisions. Second Edition // Cambridge, Prentice Hall, 1990.
Atkinson A., Banker R., Kaplan R., Young M. Management Accounting // Englewood Cliffs, NJ, Prentice Hall, 1995.
Axelsson B., Laage-Hellman J., Nilsson U. Modern management accounting for modern purchasing // European Journal of Purchasing & Supply Management, 2002, № 8. P. 53-62.
Bouma J.J., Wolters T. Environmental Management Accounting: Informational and Institutional Developments (Eco-Efficiency in Industry and Science) // Netherlands: Kluver Academic Publishers, 2002. - p. 302.
Brenkert G. Innovation, rule breaking and the ethics of entrepreneurship // Journal of business Venturing. 2008. Article in Press.
Broadbent J., Guthrie J. Changes in the Public Sector: A Review of Recent “Alternative” Accounting Research // Accounting, Auditing & Accountability Journal, 1992, Vol. 5, No. 2 - p.p.3-31.
Burns J., Scapens R.W. Conceptualizing management accounting change: an institutional framework // Management Accounting Research. – 2000. Vol. 11. – p. 3-25
Campbell J. Institutional Analysis and Paradox of Corporate Social Responsibility // American Behavioral Scientist. 2006. Vol. 49. Number 7. P. 925-938.
Carmona S., Gutierrez I. Vogues in management accounting research // Scandinavian Journal of management. – 2003. -Volume 19. - Issue 2. - p.p. 213-231. Science Direct.
Chaenhall R.H. Accounting for horizontal organization: a review essay // Accounting, Organizations and Society, 2007. Article in press.
Cooper R., Kaplan R. The Design of Cost Management Systems. Text and Cases // New Jersey, Upper Saddle River: A Simon & Schuster Company, 1999.
Davila T., Wouters M. Managing budget emphasis through the explicit design of conditional budgetary slack // Accounting, Organizations and Society, 2005, Vol. 30. – p. 587-608.
De Koster R., Delfmann W. Supply Chain management: European Perspectives // Copenhagen: CBS Press, 2005.
Fernandes K., Raja V., Whalley A. Lessons from implementing the balanced scorecard in a small and medium size manufacturing organization // Technovation. 2005. Vol. 26. Issues 5-6. P. 623-634.
Garrison R.. Managerial Accounting. Concepts for Planning, Control, Decision Making. Sixth Edition // Homewood, Boston, IRWIN, 1991.
Heath J., Norman W. Stakeholder Theory, Corporate Governance and Public Management: What can the history of state-run enterprises teach us in the post-Enron era? // Journal of Business Ethics. - 2004. Vol. 53. – р. 247-265.
Hopwood A.G., Miller P. Accounting as Social and Institutional Practice // UK, Cambridge: Cambridge University Press, 1999.
Hoque Z. Methodological issues in accounting research. Theories, methods and issues // London: Spiramus Press Ltd., 2006.
Horngren C., Foster G., Datar S. Cost Accounting. A Managerial Emphasis. Eighth Edition // Englewood Cliffs, NJ, Prentice-Hall, 1994.
Hussain M., Gunasekaran A. An institutional perspective of non-financial accounting measures: a review of the financial services industry // Managerial Auditing Journal. 2002. Vol. 17. Issue 9. P. 518-536.
Johnson H.T., Kaplan R.S. Relevance lost: the Rise and Fall of Management Accounting // MA, Boston: Harvard Business School Press, 1987.
Kulmala H.I. Open-Book Accounting in Networks // LTA, 2002, № 2. – p. 157-177.
Lounsbury M. Institutional reality and practice variation: New directions in the institutional analysis of practice // Accounting, Organizations and Society. Article in Press.
Lucca K. Management accounting change and stability: Loosely coupled rules and routines in action // Management Accounting Research. – 2007. - Volume 18.- Issue 1. - p.p. 76-101.
McDonald M., Rogers B. Key account management: learning from supplier and customer perspectives // Oxford: Butterworth-Heinemann, 1999.
Needles B., Anderson H., Caldwell J. Principles of Accounting. Third Edition // Boston, Houghton Mifflin Company, 1987.
Richardson A.J. Professional dominance: The relationship between financial accounting and managerial accounting, 1926-1986. // Accounting Historians Journal, 2002, December. - p. 91-122.
Scapens Robert W. Understanding management accounting practices: A personal journey // The British Accounting Review, Volume 38, Issue 1, March 2006 - p.p. 1-30.
Seal W. Management accounting and corporate governance: An institutional interpretation of the agency problem. Management Accounting Research, Volume 17, Issue 4, December 2006, p.p. 389-408.
Seal W., Berry A., Cullen J. Disembedding the supply chain: institutionalized reflexivity and inter-firm accounting // Accounting, Organizations and Society, 2004, January 2004, Volume 29, Issue 1. – p. 73-92.
Shim J., Siegel J. Modern Cost Management & Analysis // N.Y., Barron’s, 2000.
Wolk H.I., Tearney M.G., Dodd J.L. Accounting Theory: A Conceptual and Institutional Approach. 5th Edition // USA: South Western Educational Publishing, 2000.
Yazdifar H., Zaman M., Tsamenyi M., Askarany D. Management accounting change in a subsidiary organization // Critical Perspectives on Accounting, Article in Press.
1Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов // М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - с. 500.
2Жебрак М.Х., Крюков Г.Г. Нормативный учет производства // М.: ЦУНХУ ГОСПЛАНА СССР, «Союзоргучет», 1934.–c. 46.
3Нидлз Б, Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. – 2 изд., стереот. // М.: Финансы и статистика, 2002 - с.13.
4 Richardson A.J. Professional dominance: The relationship between financial accounting and managerial accounting, 1926-1986. // Accounting Historians Journal, 2002, December. - p. 91-122.
5Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д.Колдуэлл «Принципы бухгалтерского учета», пер. с англ., М., «Финансы и статистика», 2002, с. 172.
6Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: учебное пособие, под ред. В.А.Белобородовой, изд. 2-е. - М., Финансы и статистика, 1989 - с.98.
7Калькуляция себестоимости продукции в промышленности»: учебное пособие, под ред. В.А.Белобородовой, изд. 2-е, М., Финансы и статистика, 1989/ -с. 120.
8Допустим, что прочие доходы и расходы отсутствуют, и операционная прибыль равна прибыли до налогообложения.
9 Horngren C. T., Foster G., Datar S. M. Cost accounting: a managerial emphasis, eighth edition - Prentice-Hall, Englewood Cliffs, NJ 07632, p.817.
10 Маржинальный отчет о прибылях и убытках может составляться с выделением данного показателя, или без него.
11 В рассматриваемом упрощенном примере операционная прибыль равна прибыли до налогообложения.
12Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. – 2 изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 2002, с. 429.
13Друри К. «Введение в управленческий и производственный учет: Учебн. Пособие для вузов / Пер. с англ. Под ред. Н.Д.Эриашвили; Предисловие проф. П.С.Безруких. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998, с.75.
14Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. – М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001, с. 230.
15http://www.kkai.com/ms4a.html.
16Жебрак М.Х., Крюков Г.Г. Нормативный учет производства // ЦУНХУ ГОСПЛАНА СССР, «Союзоргучет».– М.: 1934.– С. 46.
17Управленческий учет / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила // М.: ИНФА-М, 1997.– С. 116.
18М.Х.Жебрак, Г.Г.Крюков. Нормативный учет производства // М.: ЦУНХУ ГОСПЛАНА СССР, «СОЮЗОРГУЧЕТ», 1934, с.59.
19Иванов Н. Нормативный учет производства // М.: ГОСФИНИЗДАТ, 1956.– С. 48.
20Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С.Безруких. – 2-е изд., перераб. и доп. –// М.: Бухгалтерский учет, 1996, с. 291.
21Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс: Пер. с англ. / Под ред. Н.Д.Эриашвили. –// М: Аудит: ЮНИТИ, 1998.– С. 32.
22Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер. с нем./Под ред. и с предисл. А.А. Турчака, Л.Г..Головача, М.Л.Лукашевича // М.: Финансы и статистика, 1997. С. 71.
23Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений / Пер. с англ., под ред. И.И.Елисеевой. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997, с.232.
24Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. А.А.Турчака, Л.Г.Головача, М.Л.Лукашевича. – М.: Финансы и статистика, 1997, с. 279.
25Фридман П. Контроль качества и финансовых результатов при анализе качества продукции. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994, с.83.
26Терминология заимствована из западного бухгалтерского учета.
27В отечественной учетной литературе встречается перевод данного термина как “отклонение по ассортименту производственных материалов” (в части прямых материальных затрат).
28Может применяться термин “отклонение по выходу продукции”.
29Данное отклонение, по сути, идентично отклонению объема выработки в части материальных, трудовых и накладных расходов.
30Имеется в виду количественная составляющая объема продаж.
31Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. // М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003, с.695.
32HopwoodA.G.,MillerP.AccountingasSocialandInstitutionalPractice//UK,Cambridge:CambridgeUniversityPress, 1999.- p. 1.
33 Scapens Robert W. Understanding management accounting practices: A personal journey // The British Accounting Review, Volume 38, Issue 1, March 2006 - p.p. 1-30.
34 Ahmed M.N., Scapens R.W. Cost allocation in Britain: towards an institutional analysis // The European Accounting Review, Volume 9, Number 2, 1 July 2000 - p.p. 159-204.
35Сухарев О.С. Институциональная теория и экономическая политика: к новой теории передаточного механизма в макроэкономике. Кн. 1: Институциональная теория. Методологический эскиз // М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2007. –c. 89.
36 Burns J., Scapens R.W. Conceptualizing management accounting change: an institutional framework // Management Accounting Research. – 2000. Vol. 11. – p. 3-25.
37 Heath J., Norman W. Stakeholder Theory, Corporate Governance and Public Management: What can the history of state-run enterprises teach us in the post-Enron era? // Journal of Business Ethics. - 2004. Vol. 53. – р. 247-265.