- •Управленческий учет содержание
- •Предисловие
- •Тема 1. Сущность и назначение управленческого учета
- •1.1. Управленческий учет в России
- •1.2. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
- •1.3. Взаимосвязь управленческого и финансового учета
- •1.4. Управленческий учет как информационная система
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 2. Классификация затрат
- •2.1. Понятие затрат, расходов и издержек
- •2.2. Классификация затрат для калькуляции себестоимости продукции и определения финансовых результатов
- •2.3. Классификация затрат для принятия управленческих решений
- •2.4. Классификация затрат для осуществления планирования и контроля
- •2.5. Связь учета затрат с калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 3. Распределение косвенных расходов
- •3.1. Первичное распределение
- •3.2. Вторичное распределение (перераспределение)
- •3.3. Методы перераспределения затрат обслуживающих подразделений между производственными подразделениями
- •3.3.1. Общая характеристика методов перераспределения затрат обслуживающих подразделений между производственными
- •3.3.2. Иллюстрация первичного распределения
- •3.3.3. Иллюстрация перераспределения (прямой метод)
- •Распределение косвенных расходов по прямому методу
- •3.3.5. Иллюстрация перераспределения (метод повторного распределения)
- •Распределение косвенных расходов по методу повторного распределения
- •3.3.6. Иллюстрация перераспределения (система линейных уравнений)
- •3.4. Отнесение косвенных расходов на заказы и виды продукции
- •3.4.1 Расчет ставок распределения накладных расходов на основе натуральных показателей.
- •3.4.2. Использование фактических или нормативных ставок распределения накладных расходов
- •3.4.3. Общезаводские, цеховые и ставки для центров затрат
- •3.4.4. Включение постоянных накладных расходов в себестоимость продукции или их списание на себестоимость продаж
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 4. Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости
- •4.1. Общая характеристика позаказного метода
- •4.1.1. Особенности и область применения позаказного метода
- •4.1.2. Планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат.
- •4.1.3. Составление карточки регистрации затрат по заказу.
- •4.1.4. Формирование производственного графика.
- •4.1.5. Подготовка отчетов о себестоимости заказа
- •4.1.6. Учетные регистры
- •4.2. Материальные затраты
- •4.3. Трудовые затраты
- •4.4. Производственные накладные расходы
- •4.5. Преимущества и недостатки позаказного калькулирования
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 5. Попроцессный (попередельный) метод учета затрат и калькуляции себестоимости
- •5.1. Общая характеристика попроцессного (попередельного) метода
- •5.1.1. Особенности и область применения
- •5.1.6. Отчет о себестоимости продукции
- •5.1.7. Учетные регистры
- •5.2. Применение метода средней себестоимости
- •5.2.1. Общая характеристика метода средней себестоимости.
- •5.2.2. Составление отчета о себестоимости по первому цеху
- •5.2.3.Составление отчета о себестоимости по второму цеху
- •5.2.4. Отражение в отчете о себестоимости готовой, но не переданной в следующий цех, продукции
- •Отчет о себестоимости
- •5.3. Применение метода фифо
- •5.3.1. Общая характеристика метода фифо и его основные отличия от метода средней стоимости
- •5.3.2. Составление отчета о себестоимости по первому цеху
- •5.3.2. Составление отчета о себестоимости по второму цеху
- •5.3.3.Отражение в отчете о себестоимости готовой, но не переданной в следующий цех, продукции
- •Отчет о себестоимости Компании у
- •5.4. Добавленные единицы продукции
- •5.5. Нормативные и сверхнормативные потери и доходы
- •5.6. Преимущества и недостатки попроцессного калькулирования
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 6. Распределение затрат комплексных производств
- •6.1. Общая характеристика комплексных производств
- •6.2. Учет побочных продуктов
- •6.3. Учет совместно производимых (комплексных) продуктов
- •6.4. Особенности распределения комплексных затрат при нескольких точках разделения
- •6.5. Анализ распределения комплексных затрат для целей планирования и принятия решений
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 7. Смешанные методы учета затрат и калькулирования себестоимости
- •7.1. Пооперационное калькулирование
- •7.2. Основные положения системы управления «точно в срок»
- •7.3. Система «точно в срок» и управление материально-производственными запасами
- •7.4. Влияние концепции «точно в срок» на учет и контроль затрат
- •7.5. Особенности бухгалтерского учета при калькулировании себестоимости методом обратного списания
- •7.6. Иллюстрация учетных записей в системе калькулирования методом обратного списания
- •7.7. Преимущества и ограничения системы калькулирования методом обратного списания
- •Тема 8. Взаимосвязь динамики затрат и изменений объема производства
- •8.1. Основные подходы к анализу динамики затрат и изменений объема производства
- •8.2. Постоянные затраты
- •8.3. Переменные затраты
- •8. 4. Смешанные затраты
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 9. Методы калькулирования себестоимости по полным и по переменным затратам
- •9.1. Сущность и ограничения метода калькуляции по полным затратам
- •9.2. Понятие методов калькуляции сокращенной себестоимости
- •9.3. Подходы к оценке производственных запасов
- •9.4. Определение размера прибыли и особенности составления маржинального отчета о прибылях и убытках
- •9.5. Направления использования метода калькулирования по переменным затратам
- •9.6. Преимущества и ограничения метода калькулирования по переменным затратам
- •9.7. Особенности формирования неполной себестоимости в российской учетной практике
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 10. Анализ соотношения «затраты – объем - прибыль»
- •Существуют три основных подхода с данному виду анализа:
- •Для ответа на вопрос, сколько единиц продукции должно быть продано для того, чтобы получить требуемую величину прибыли, преобразуем уравнение (1):
- •Выручка (1000 ед. Х 500 у. Е./ед.) 500000
- •Маржинальный доход 200000
- •Выручка (750 ед. Х 500 у. Е./ед.) 375000
- •Выручка (1250 ед. Х 500 у. Е./ед.) 625000
- •Маржинальный доход 250000
- •Прибыль до налогообложения 100000
- •10.1.2. Анализ при выпуске нескольких видов продукции
- •10. 2. Графический подход
- •10.2.1. Графики «прибыль – объем продаж»
- •10.2.2.Графики «затраты – объем - прибыль»
- •10.3. Дополнительные концепции
- •10.3.1. Маржа безопасности
- •10.3.2. Структура затрат
- •10.3.3. Влияние изменений объемов продаж на прибыль
- •10.3.4. Принятие решений, связанных с затратами и доходами
- •10.4. Основные допущения анализа соотношения «затраты – объем - прибыль»
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 11. Информация о затратах и доходах для принятия управленческих решений
- •11.1. Принятие или непринятие специального заказа
- •11.2. Сохранение или прекращение производства
- •11.3. Замена оборудования
- •11.4. Товарная номенклатура
- •11.5. Продажа продукта в существующем виде
- •11.6. Собственное производство или закупка
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 12. Учет пропускной способности
- •12.1. Основные положения теории ограничений
- •12.2. Показатели, применяемые в теории ограничений и в учете пропускной способности
- •12.3. Иллюстрация применения концепций теории ограничений в учете пропускной способности
- •12.4. Особенности бухгалтерских записей в учете пропускной способности
- •12.5. Составление отчета о прибылях и убытках
- •12.6. Аналитические процедуры в учете пропускной способности
- •12.7. Особенности принятия управленческих решений
- •12.8. Основные отличия учета пропускной способности и традиционного учета
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 13. Функциональный метод учета затрат
- •13.1. Недостатки традиционных методов учета затрат
- •13.2. Основные положения функционального метода учета затрат
- •13.3. Составные части функционального метода учета затрат
- •13.4. Иллюстрация функционального метода учета затрат в сравнении с традиционными методами
- •13.5. Преимущества и ограничения функционального метода учета затрат
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 14. Метод калькуляции себестоимости по нормативным затратам «стандарт-кост»
- •14.1. Общая характеристика
- •14.2. Установление нормативов
- •14.3. Основные подходы к анализу отклонений
- •14.4. Анализ отклонений по прямым материальным затратам
- •14. 5. Анализ отклонений по прямым трудовым затратам
- •14.6. Анализ отклонений по производственным накладным расходам
- •14.6.1. Особенности анализа отклонений по производственным накладным расходам.
- •Расчет объема производства в машино-часах
- •Расчет нормативных ставок распределения накладных расходов
- •14.6.2. Анализ отклонений по производственным накладным расходам (при калькуляции себестоимости по полным затратам).
- •14.6.2. Особенности анализа отклонений по производственным накладным расходам (при калькуляции себестоимости по переменным затратам).
- •14.7. Анализ отклонений по коммерческим расходам и продажам
- •14.7.2. Анализ отклонений по продажам
- •14.7.3. Согласование сметной и фактической прибыли
- •14. 8. Анализ комбинационных отклонений и отклонений объема выработки
- •14.9. Анализ отклонений по ассортименту и количеству реализуемой продукции
- •14. 10. Списание и исследование отклонений
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 15. Управленческий учет в межорганизационных отношениях
- •15.1. Межорганизационные отношения и их влияние на управленческий учет
- •15.2. Специальные управленческие инструменты в межорганизационных отношениях
- •15.3. Новые учетные практики
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 16. Управленческий учет как социальная и институциональная практика
- •16.1. Неоинституциональная экономическая теория
- •16.2. Неоинституциональная социологическая теория
- •16.3. Старая институциональная экономическая теория
- •16.4. Теория заинтересованных лиц
- •Вопросы для обсуждения
- •Литература
- •Литература на русском языке
- •Литература на английском языке
1.2. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
Поскольку и управленческий и финансовый учет являются подсистемами бухгалтерского учета, данным видам учета присущи общие черты.
Во-первых, целью ведения и управленческого учета, и финансового учета является предоставление информации, т. е. оба вида учета являются информационными системами.
Во-вторых, и управленческий учет, и финансовый учет основаны на одних и тех же первичных данных, но по-разному их обрабатывают и представляют различную итоговую информацию в зависимости от целей пользователей этой информации. Оба вида учета имеют единые процедуры документального оформления хозяйственных операций и их стоимостной оценки.
В-третьих, и в управленческом, и в финансовом учете применяется учет затрат и калькулирование себестоимости. Однако в финансовом учете исчисляется себестоимость продукции и ее видов в целом по организации, а в управленческом учете себестоимость может быть рассчитана по отдельным производствам, центрам ответственности, направлениям продаж и т.п. Себестоимость, исчисленная по данным финансового учета, используется, в основном, для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности: для оценки запасов в балансовом отчете и себестоимости продаж в отчете о прибылях и убытках. В рамках управленческого учета возможно исчисление различных видов себестоимости (полной, сокращенной, маржинальной, нормативной, в соответствии с функциональным методом учета затрат, методом «стандарт-кост» и др.), которые используются для конфиденциальной информации для конкретных управленческих задач.
Финансовый и управленческий учет также имеют отличительные черты.
Во-первых, хотя оба вида учета являются информационными системами, их целинесколько отличаются. Целью финансового учета является предоставление информации для составления внешней финансовой отчетности, осуществления контроля за целесообразностью и законностью хозяйственных операций, предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации. Целью управленческого учета является предоставление информации для осуществления управления, планирования, контроля, анализа и оценки.
Во-вторых, объектомфинансового учета является организации в целом, а управленческий учет предоставляет информацию по организации в целом, по структурным подразделениям, по видам деятельности.
В-третьих, информация, подготовленная в рамках финансового учета, предназначена, в основном, для внешних пользователей, которые подразделяются на пользователей с прямым финансовым интересом (поставщики, покупатели, кредитные учреждения и др.) и на пользователей с косвенным финансовым интересом (различные государственные органы, общественные организации, аудиторские компании и др.). Управленческий учет предоставляет информацию, в основном, руководителям разного уровня и специалистам организации, которые являются внутренними пользователями.
В-четвертых, финансовая отчетность доступнадля всех пользователей. Кредитные и страховые организации, биржи инвестиционные фонды, открытые акционерные общества и ряд других организаций обязаны публиковать финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Управленческая отчетность являетсякоммерческой тайной. В то же время следует отметить, что налоговые, финансовые органы, государственные внебюджетные фонды, аудиторские компании, на условиях соблюдения конфиденциальности, имеют право получать внутреннюю учетную информацию организации, необходимую для проверки правильности расчета и уплаты налогов.
В-пятых, ведение финансового учета является обязательнымдля каждой организации (в России – на основании Федерального закона о бухгалтерском учете). Ведение управленческого учетане обязательнои определяется решением руководства организации.
В-шестых, финансовый учет осуществляется в соответствии со стандартами, общепринятыми принципами, нормативными положениями, правилами (в России устанавливаются законодательно). Управленческий учет ведется по правилам, определяемым руководством организации.
В-седьмых, в финансовом учете информация предоставляется за прошедший период(месяц, квартал, девять месяцев и год). В управленческом учете информация предоставляется за прошлый, настоящий и будущий периоды.
В-восьмых, в финансовом учете информация предоставляется по уже свершившимся, документально подтвержденным операциям. В управленческом учете возможны приблизительные оценки, что влияет на степень точности информации по сравнению с финансовым учетом.
В-девятых, финансовый учет характеризуется периодичностьюсоставления отчетности, которая предоставляется раз в год, квартал и месяц. Отчеты по управленческому учету могут составляться за меньшие сроки - ежемесячно, еженедельно, ежедневно, но строгой периодичности при этом не существует.
В-десятых, в финансовом учете предусматривается более длительные срокидля составления отчетности по окончании отчетного периода, чем в управленческом учете. Это связано с тем, что финансовая отчетность подлежит аудиторской проверке, аудиторами, что требует дополнительное время.
В-одиннадцатых, в финансовом учете применяются денежные, натуральные и трудовые измерители, причем денежный измеритель является основным. В управленческом учете, помимо указанных измерителей, применяется также различные специфические измерители, например, "будущий" рубль в процессе планирования.
В-двенадцатых, ответственностьза неправильное ведение финансового учета и несвоевременное представление финансовой отчетности предусмотрена законодательно. За ошибки в управленческом учета законодательная ответственность не предусмотрена.