5. Признание и последующая оценка в отчетности убытков от обесценения актива

Если возмещаемая стоимость актива меньше его балансо­вой стоимости, балансовая стоимость должна быть уменьшена j возмещаемой величины актива и тем самым признан убыток I обесценения.

Убыток от обесценения должен немедленно признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, за исключением . случаев, когда актив учитывается по переоцененной величине,

согласно другому МСФО (например, в соответствии с моделью переоцененной стоимости МСФО (1AS) 16 «Основные средства»). Если актив учитывается по переоцененной стоимости и к моменту возникновения убытка от обесценения по нему отражена дооценка, то убыток от обесценения учитывается как уменьшение резерва переоценки (в пределах накопленной дооценки).

Таким образом, при признании убытка от обесценения делаются следующие записи:

— дебетуется счет «Расходы отчетного периода», таким "разом, уменьшается прибыль отчетного периода через отчет о прибылях и убытках:

Д-т сч. Расходы отчетного периода Сумма

К-т сч. Актив Сумма

- дебетуется счет «Резерв переоценки» (при отражении обесценения ранее дооцененного актива), при этом данная запись не влияет на чистую прибыль периода, поскольку не затрагивает отчет о прибылях и убытках, а является операцией по изменению капитала, отражается в бухгалтерском балансе в разделе «капитал» и отчете об изменении капитала:

Д-т сч. Резерв переоценки Сумма

К-т сч. Актив Сумма

После признания убытка от обесценения величина аморти­зации материального (нематериального) актива, относимая на расходы, должна корректироваться в будущих периодах для систематического распределения измененной балансовой сто­имости актива, за вычетом его ликвидационной стоимости (если такова имеется), на систематической основе на протяже­нии оставшегося срока его полезного использования.

После признания убытка от обесценения начисление амортизации актива в будущих периодах, включаемого в расхо­ды, должно осуществляться с учетом пересмотренной балансо­вой стоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимо­сти) в течение остающегося срока полезной службы актива.

При учете убытка от обесценения все соответствующие отложенные налоговые активы или пассивы рассчитываются в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

После первоначального отражения убытка от обесценения актива (кроме Гудвина) компания должна проводить оценку в последующие периоды, если есть основания полагать, что:

• обесценение актива может продолжаться;

• размер убытка от обесценения, признанного в предыду­щие периоды, может уменьшится.

При этом, оценивая, имеются ли признаки того, что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды больше не существует или уменьшился, компания должна рассматривать как минимум следующие показатели:

Внешние источники информации

Внутренние источники информации

- рыночная стоимость актива значительно увеличилась в течение периода; -существенные изменения, имевшие положительный эффект для компании, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает компания, или на рынке, для которого предназначен актив; - рыночные процентные ставки или другие рыночные нормы прибыли уменьшились в течение периода, и эти уменьшения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, используемую при вычислении ценности использования актива, и существенно увеличат его возмещаемую сумму

-существенные изменения, положительным образом по­ влиявшие на компанию, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в характере использования актива. Эти изменения включают затраты, понесенные в течение периода для усовершенствования актива, реструктуризацию деятельности, к которой этот актив относится; - имеются факты, свидетельствующие о том, что производительность актива выше ожидаемой или повысится по сравнению с ожидаемой

Если имеют место вышеперечисленные обстоятельства, то убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды, компенсируется в отчетном периоде (т.е. в том периоде, когда стали известны новые обстоятельства).

Компенсация убытка от обесценения должна незамедлительно признаваться в отчете о прибылях и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной величине в соответ­ствии с другим Стандартом (например, согласно методу учета по переоцененной стоимости, предусмотренному МСФО (IAS) 16 Основные средства»).

При этом балансовая стоимость актива, увеличившаяся ,в результате компенсации ранее признанного убытка от обесценения, не должна превышать то значение балансовой стоимости, которая была бы определена, если бы в предшествующие периоды не признавался убыток от обесценения.

Таким образом, при компенсации ранее признанного убытка от обесценения возможны следующие записи:

— для непереоцененного актива записи влияют непосредственно на отчете о прибылях и убытках:

Д-т сч. Актив Сумма

К-т сч. Доходы отчетного периода Сумма

— для переоцениваемых активов кредитуется счет «Резегпереоценки», операция по изменению капитала отражается I бухгалтерском балансе в разделе «капитал» и отчете об изменении капитала:

Д-т сч. Актив Сумма

К-т сч. Резерв переоценки Сумма

К-т сч. Прибыь по курсовым разницам 1 000

На практике возникают ситуации, в которых практичен • невозможно определить возмещаемую стоимость отдельного актива:

• разница между ценностью использования актива и . справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу слишком существенна;

• притоки денежных средств, которые генерирует акт; тесно взаимосвязаны с притоками денежных средств, создаваемыми другими активами.

В таких случаях ценность использования и, соответственно, возмещаемая сумма могут быть определены только для единицы, генерирующей денежные средства, к которой принадлежит данный актив.

Идентификация генерирующей единицы, к которой принадлежит актив, носит субъективный характер.

Пример.

Добывающее предприятие владеет собственной железнодорожной веткой, используемой для перевозки добытого минерала. При этом железная дорога может быть продана только по стоимости лома (ликвидационной стоимости), и ее дальнейшее использование не создает притоков денежных средств, которые независимы от поступлений денежных средств от других активов добывающего предприятия.

Возмещаемую стоимость железнодорожной ветки оценить невозможно, так как нельзя определить ее ценность использования, которая, вероятно, отличается от стоимости лома.

Таким образом, предприятие должно оценить возмещае­мую стоимость единицы, генерирующей денежные средства, к которой принадлежит железнодорожная ветка, - т.е. добываю­щего участка целиком.

Балансовая стоимость генерирующей единицы:

• включает балансовую стоимость только тех активов, которые создают притоки денежных средств, используемых при определении ценности использования единицы (в том числе Гудвин);

• не включает балансовую стоимость каких-либо при­знанных обязательств, за исключением тех случаев, когда возмещаемая сумма единицы не может быть определена без учета указанных обязательств.

При группировке активов важно, чтобы в генерирующую единицу были включены все активы, которые создают соответ­ствующие притоки денежных средств.

Тестирование на обесценение единицы, генерирующей денежные средства, осуществляется по тем же принципам, что отдельного актива. Однако специфическим образом распреде­ляется убыток от обесценения, поскольку известна общая величина убытка от обесценения, но неясно, какие именно активы из состава генерирующей единицы обесценились.

В соответствии с МСФО (IAS) 36 убыток от обесценения генерирующей единицы должен быть распределен между всеми активами единицы, в следующем порядке:

• сначала уменьшается Гудвин, относящийся к данной единице;

• затем оставшийся убыток от обесценения распределяет­ся между всеми активами единицы пропорционально балансо­вой стоимости активов;

при этом балансовая стоимость отдельного актива не должна быть ниже стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использо­вания, при условии что их возможно определить.

6. Раскрытие информации в соответствии с МСО (IAS) 36?

Для каждого класса активов компания должна раскрывав в своих финансовых отчетах следующую информацию:

• сумму убытков от обесценения, признанную в отчет, прибылях и убытках в течение периода и статью(и) отчета с прибылях и убытках, в которые включены убытки от обесценения;

• сумму компенсации ранее признанных убытков от обес­ценения, включенных в отчет о прибылях и убытках в течение периода, и статью(и), по которым эти убытки отражены;

• сумму убытков от обесценения, признанную непосредственно в счете собственного капитала в течение периода;

• сумму компенсации ранее признанных убытков от обесценения, включенную непосредственно в собственный капитал в течение периода.

Если убыток от обесценения для отдельного актива ил генерирующей единицы признается или компенсируется в течение периода и представляет собой величину, существенную для финансовых отчетов отчитывающейся компании в целом она должна раскрывать:

• события и обстоятельства, которые привели к призна­нию или возврату убытка от обесценения;

• сумму убытка от обесценения, которая была признан_ или компенсирована;

• для отдельного актива: характер актива и отчетные ; - сегмент, к которому принадлежит актив, на основе первично: формата отчетности компании;

• для генерирующей единицы: название генерирующие единицы; сумму убытка от обесценения, признанную ил компенсированную для класса активов или сегмента отчетности на основе первичного формата отчетности компании; и ее: объединение активов для определения генерирующей единиц» изменилось с момента предыдущей оценки возмещаемой суммы генерирующей единицы (если таковая имеется), компания должна описать используемый и предыдущий способы объединения;

12