Лекция 7

ТЕМА: Раскрытие в финансовой отчетности дополнительной информации

ВОПРОСЫ:

1. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты»

2 . Представление информации по сегментам бизнеса МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность

3. Представление промежуточной отчетности МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

Литература: Основная

Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 320 с.

Дополнительная

Генералова Н. В.Международные стандарты финансовой отчётности : учебное пособие. – М.: ТК Велби, Проспект, 2008.

1. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты ( МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты»

Цель МСФО (IAS) 10 состоит в том, чтобы установить:

• когда организация должна корректировать свою финан­совую отчетность с учетом событий после отчетной даты;

• информацию, которую организация обязана раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий после отчетной даты.

Помимо перечисленных моментов, МСФО (IAS) 10 регу­лирует порядок отражения в отчетности дивидендов, объявлен­ных после отчетной даты, и порядок действий в случаях, когда в связи с событиями, произошедшими после отчетной даты, возникают сомнения в выполнении допущения непрерывности деятельности.

Аналогом МСФО (1AS) 10 «События после отчетной даты» в российском законодательстве является ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», положения которого в целом соответствуют требованиям МСФО.

События после отчетной даты — это события как благопри­ятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчет­ности к выпуску.

Отчетной датой считается день, по состоянию на который компания составляет свою отчетность. В качестве отчетной даты принимается последний день отчетного периода. Так, если отчетный год совпадает с календарным (с 01 января xxxl г.), то отчетной датой является 31 декабря xxxlr (см. рис.). Однако международные стандарты не требуют, чтобы финансовый год совпадал с календарным, поэтому если отчетный год установ­лен, например, с t) 1.09.xxx1г. по 31.08.xxx2г., то отчетная дата — 31.08.xxx2г.

Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску может варьироваться в зависимости от организационной структуры и схемы управления компанией, процедур, установленных для подготовки и рассмотрения финансовой отчетности, требова­ний законодательства. Обычно такой датой признают момент, когда вся работа над финансовой отчетностью компании завершена и эта отчетность может быть представлена внешним пользователям. Это может быть день утверждения отчетности советом директоров или наблюдательным советом, дата подпи­сания отчетности уполномоченными лицами компании.

В отдельных случаях компания обязана представлять фи­нансовую отчетность на утверждение уже после выпуска финан­совой отчетности. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску в день ее первоначаль­ного выпуска, а не в день ее утверждения акционерами.

В соответствии с МСФО (IAS) 10 события после отчетной даты подразделяются на два типа:

корректирующие СПОД — события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия;

примеры корректирующих событий пос­ле отчетной даты, последствия которых компания обязана учитывать либо путем уточнения данных финансовой отчетнос­ти, либо путем признания ранее не признанных в отчетности объектов учета:

а) решение суда, вынесенное после отчетной даты, которое подтверждает существование на отчетную дату обязательства компании и, следовательно, требует либо уточнения уже при­знанного в отчетности резерва, либо признания резерва, а непросто раскрытия информации об условном обязательстве;

б) получение после отчетной даты информации, свидетель­ствующей либо о существенном снижении стоимости актива, определенной по состоянию на отчетную дату, либо о необходи­мости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива. Например, банкротство покупателя, произошедшее после отчетной даты, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка, связанного с дебиторской задолженностью, и необходимость уточнения балансовой стоимости дебиторской задолженности по проданной продукции (товарам, работам, услугам);

в) определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты, или выручки от продажи активов, проданных до отчетной даты;

г) определение после отчетной даты величины выплат по планам участия или премирования, если по состоянию на отчетную дату у компании было обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до отчетной даты (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

д) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, кото­рые подтверждают, что финансовая отчетность по состоянию на отчетную дату была искажена.

некорректирующие СПОД — события, свидетельствую­щие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях примеры некорректирующих событий после отчетной даты, которые могут быть существенны настолько, что без знания о них пользователи финансовой отчетности не имеют возможности делать верные оценки и принимать правильные решения:

а) существенное объединение бизнеса после отчетной даты или выбытие крупной дочерней компании (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»);

б) принятие плана, предусматривающего прекращение час связанных с прекращаемой деятельностью (см. МСФО (IFRS) 5«Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность»);

в) крупные сделки, связанные с приобретением и выбытием активов, национализация существенной части активов;

г) уничтожение важных производственных мощностей ком­пании в результате пожара после отчетной даты;

д) объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»);

е) крупные сделки с обыкновенными акциями (см. МСФО33 «Прибыль на акцию»);

ж) очень значительные изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты;

з) изменения налоговых ставок или законодательства о налогах и сборах, введенные в действие или объявленные после отчетной даты, которые оказывают существенное влияние на текущие и отложенные налоговые требования и обязательства (см. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);

и) принятие значительных контрактных обязательств или возникновение значительных условных обязательств, например при выдаче крупных гарантий;

к) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после отчетной даты.

Требования к учету и отражению в отчетности СПОД зависят от типа события после отчетной даты (см. табл.).

Таблица 1

Характеристика	События после отчетной даты
	корректирующие СПОД	некорректирующие СПОД
Определение	подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых компания вела свою деятельность	свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых компания вела свою деятельность
Признание и оценка в отчетности	Компания должна уточнить данные финансовой отчетно­сти для отражения последствий коррек­тирующих событий после отчетной даты	Компания не должна уточнить данные финансовой отчетности для отражения послед­ствий корректирующих событий после отчетной даты
Раскрытие в отчетности	Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа управления, утверждающего к выпуску отчетность
	уточнить раскрывае­мую информацию с учетом корректирующего СПОД	если некорректирующее СПОД существенно, то для каждого класса раскрывается: — характер события; — оценка его финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки

Учет и отражение событий после отчетной даты в соответствии с МСФО (IAS) 10

Пример

По данным бухгалтерского учета организации AAA на 31.I2.xxx4 г. в состав дебиторской задолженности включена сумма 50 млн. д.е., представляющая задолженность покупателя ВВВ, который 20 февраля ххх5 г. решением суда был признан банкротом, погашение дебитором данной суммы представляет­ся практически невозможным.

Данное событие классифицируется как корректирующее событие после отчетной даты, поскольку оно подтверждает, что на отчетную дату организация AAA имела безнадежную деби­торскую задолженность организации ВВВ.

Таким образом, согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» организация AAA должна была отразить послед­ствия корректирующего события после отчетной даты в финан­совой отчетности за ххх4 г: не признавать дебиторскую задол­женность в качестве актива в бухгалтерском балансе на 31.12.xxx4г., уменьшить финансовый результат за ххх4г.:

Д-т сч. Расходы отчетного периода 50 млн. д.е

К-т сч. Дебиторская задолженность 50 млн. д.е.

Дивиденды владельцам долевых инструментов, рекомендо­ванные или объявленные после отчетной даты, не должны признаваться в составе обязательств компании на отчетную дат>

В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансо­вой отчетности» компания обязана раскрыть информацию с размере дивидендов, рекомендованных или объявленных после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску. Согласно МСФО (IAS) 1 компании разрешается раскрывать данную информацию:

• в бухгалтерском балансе в качестве отдельного компонента капитала;

• в пояснительной записке к финансовой отчетности.

Компания не должна составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство определяется в намерении либо ликвидировать компанию, либо приостановить деятель­ность, либо решает, что у него нет иной разумной альтернативы.

Ухудшение результатов текущей деятельности и финансо­вого положения после отчетной даты может свидетельствовать о необходимости рассмотрения вопроса о приемлемости допуще­ния непрерывности деятельности.

Если допущение непрерывности деятельности более не является приемлемым, то в соответствии с МСФО (IAS) 10 требуется принципиально изменить порядок учета, а не осуществ­лять корректировку показателей, отраженных исходя из перво­начального порядка учета.

Таким образом, в соответствии МСФО (JAS) 1 «Представ­ление финансовой отчетности» необходимо раскрыть дополни­тельную информацию в следующих случаях:

• финансовая отчетность составляется не на основе допу­щения непрерывности деятельности;

• руководство компании осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать серьезные опасения относительно спо­собности компании функционировать исходя из допущения непрерывности деятельности.