3. Признание курсовых разниц.

На каждую отчетную дату компания должна производить пересчет статей бухгалтерского баланса в иностранной валюте по следующему правилу:

Монетарные статьи (деньги, активы и обязательства, подле­жащие оплате денежными сред­ствами или их эквивалентами)	по курсу валюты отчетности на отчетную дату
Немонетарные статьи, учтен­ные по первоначальной факти­ческой стоимости	пересчитываются по курсу, дей­ствовавшему на дату соверше­ния операции
Немонетарные статьи, учтен­ные по справедливой стоимости	пересчитываются по курсу, кото­рый действовал на дату опреде­ления справедливой стоимости

К немонетарным статьям относятся статьи, отличные от монетарных. Например, основные средства, нематериальные активы, акционерный капитал.

Возникающие курсовые разницы при погашении монетар­ных статей должны признаваться в отчете о прибылях и убытках в периоде их возникновения.

Исключение из этого правила представляет курсовая разни­ца, возникающая по монетарной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию (например, кредит внутри группы компаний), которая должна учитываться как собственный капитал, вплоть до продажи данной инвестиции. После продажи она должна признаваться в отчете о прибылях и убытках как прибыль или убыток.

Чистые инвестиции в зарубежную компанию — это доля материнской компании в чистых активах зарубежной компании.

Пример.

Американская компания ВВВ 10 октября 2005 г. получила долгосрочный кредит от французского банка на сумму 1000 тыс. евро. 5 ноября импортировано производственное оборудование в сумме 700 тыс. евро. На конец отчетного периода кредит не погашен.

Обменный курс евро по отношению к доллару США составил:

10.10: 1 евро =1,31 долл. США; 05.11: 1 евро = 1,33 долл. США; 31.12: 1 евро= 1,34 долл. США.

В учете сделаны бухгалтерские записи. 10 октября получен кредит в евровалюте (1 000 тыс. евро (1,31 долл. США = 1310 тыс. долл. США):

Д-т сч. Денежные средства 1 310 тыс. долл. США

К-т сч. Долгосрочный кредит 1 310 тыс. долл. США

Приобретено основное средство 5 ноября (700 тыс. евро (1,33 долл. США - 931 тыс. долл. США):

Д-т сч. Основное средство 931 тыс. долл. США

К-т сч. Денежные средства 931 тыс. долл. США

Амортизация этого оборудования, рассчитанная функциональ­ным методом, за отчетный период составила 35 тыс. долл. США.

Пересчитано обязательство (кредит), выраженное в иност-эанной валюте, на отчетную дату: (1 000 тыс. евро ( 1,34 долл. США = 1340 тыс. долл. США; курсовая разница 30 тыс. долл. США =1310 тыс. долл. США - 1340 тыс. долл. США):

Д-т сч. Убыток по курсовым

разницам 30 тыс. долл. США

К-т сч. Долгосрочный кредит 30 тыс. долл. США

Выписка из финансовой американской компании ВВВ на 31.12.2005 г.

тыс. долл. США

Баланс		Отчет о прибылях и убытках
Показатель	Сумма	Показатель	Сумма
Основное средство (931-35)	896	Курсовая разница (убыток)	(30)
Долгосрочный кре­дит	1340

Функциональная валюта — это основная валюта той эконо­мической среды, в которой данная компания осуществляет ;вою деятельность.

Валюта отчетности — это валюта, используемая при пред­ставлении финансовой отчетности.

Иностранная валюта — это любая валюта, кроме валюты отчетности данной компании.

Как правило, ведение бухгалтерского учета и представле­ние финансовой отчетности осуществляется в валюте страны местонахождения компании. В такой ситуации функциональ­ная валюта и валюта отчетности совпадают.

Пример 1.

Российская компания ведет учет и представляет финансо­вую отчетность в российских рублях.

Функциональная валюта — российский рубль, совпадает с национальной валютой. Валюта отчетности — российский рубль.

В то же время для удобства пользователей финансовой отчетности возможно представление отчетности (помимо функ­циональной валюты) в иной валюте.

Пример 2.

Российская компания ведет учет и представляет финансовую отчетность в российских рублях. Однако для американского инвес­тора принято решение представить отчетность в долларах США

Функциональная валюта — российский рубль, совпадает с национальной валютой. Валюта отчетности — российский рубль и доллар США.

Однако функциональная валюта может и не совпадать с национальной валютой страны, в которой компания осуществ­ляет свою деятельность. Функциональная валюта превалирует над валютой отчетности; это валюта, в которой совершаются операции, в отличие от той, в которой составляется отчетность для пользователей.

Пример 3.

Российская компания осуществляет финансово-хозяйствен­ную деятельность на территории Российской Федерации, одна­ко хозяйственные операции осуществляются главным образом в иной валюте — евро.

Несмотря на то, что по законодательству РФ российская организация обязана вести учет и представлять финансовую отчетность в российских рублях, для целей составления отчет­ности по МСФО целесообразно выбрать в качестве функцио­нальной валюты евро.

Для финансовой отчетности по МСФО: Функциональная валюта — евро, не совпадает с национальной валютой. Валюте отчетности — евро.

В то же время компания может принять решение о представлении отчетности в иной валюте. Например, в японс­кий йенах для удобства зарубежного партнера. Таким образом, функциональной валютой по-прежнему остается евро, а валю­той отчетности будет евро и японская йена.

Как определить функциональную валюту?

Функциональная валюта определяется основной экономичес­кой средой, в которой компания осуществляет свою финансово-хозяйственную деятельность.

При этом основной экономической средой, в которой компания осуществляет свою деятельность, как правило, явля­ется та, в которой компания зарабатывает денежные средства.

При определении функциональной валюты компания дол­жна учитывать, какая валюта:

• главным образом, влияет на цену продаж товаров и услуг;

• является определяющей при формировании затрат на оплату труда, материалы и прочие компоненты себестоимости.

Среди прочих факторов, которые могут повлиять на определение функциональной валюты, можно выделить следу­ющие:

• валюта, в которой поступают средства от финансовой деятельности;

• валюта, в которой обычно ведется первичная документа­ция, относящаяся к операционной деятельности;

• валюта, в которой хранятся денежные средства от операционной деятельности.

При определении функциональной валюты зарубежной компании и принятии решения о целесообразности ее совмеще­ния с функциональной валютой отчитывающейся компании считываются следующие дополнительные факторы:

• является ли зарубежная деятельность неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании либо осуще­ствляется в значительной степени самостоятельно;

• составляют ли операции с отчитывающейся компанией большую часть деятельности зарубежной компании или нет;

• оказывают ли потоки денежных средств от зарубежной деятельности непосредственное влияние на потоки денежных средств отчитывающейся компании и могут ли они быть оперативно переведены на счета отчитывающейся компании;

~— являются ли потоки денежных средств от зарубежной деятельности достаточными для покрытия долговых обяза­тельств без привлечения средств отчитывающейся компании.

В случае, если рассмотренные факторы не позволяются однозначно определить функциональную валюту компании, необходимо на основании профессионального суждения принять решение, основываясь на том положении, что функциональной валютой должна быть валюта, которая наиболее адекватно отражает экономический эффект от операций, событий и условий.

После того как выбрана та или иная функциональная валюта, она не меняется, если только не произошли существен­ные перемены в экономической среде, которая изначально обусловливала определение функциональной валюты.

Зарубежная деятельность — это филиал, ассоциированная компания, совместное предприятие или дочерняя компания, которые осуществляют деятельность в другой, нежели отчиты­вающаяся компания, стране.

Операции за рубежом составляют неотъемлемую часть или продолжение деятельности материнской компании.

В соответствии с МСФО (IAS) 21 каждая компания, входящая в группу компаний, определяет для себя функцио­нальную валюту, которая затем становится общей для всех предприятий группы компаний. Далее все статьи в иностранной валюте переводятся в функциональную валюту. При этом пол иностранной валютой понимается любая валюта, кроме валюты отчетности конкретной компании.

Финансовая отчетность зарубежной деятельности пересчитывается в валюту материнской компании по следующем) правилу:

Активы и пассивы	по состоянию на каждую отчетную дату по курсу валюты отчетности на отчетную дату
Доходы и расходы	пересчитываются по курсу на дату совершения опе­рации, допустимо использование среднего курса, приблизительно равного фактическому

Чистая курсовая разница, образующаяся в результате опе­раций должна рассматриваться как собственный капитал. В дальнейшем эта курсовая разница относится на прибыль или убыток (включается в отчет о прибылях и убытках) в том периоде, в котором зарубежная деятельность прекращается.

3. Раскрытие информации в финансовой отчетности.

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

• сумма курсовой разницы, включенная в чистую прибыль за период;

• чистая курсовая разница, классифицируемая как капи­тал, в качестве отдельного компонента капитала, и выверка этого показателя в начале и конце периода;

• в случае, если валюта отчетности отличается от функци­ональной валюты компании, раскрывается причина этого расхождения;

• причина любого изменения валюты отчетности или функциональной валюты;

• метод, выбранный для пересчета Гудвина и корректиро­вок справедливой стоимости, возникающих при приобретении зарубежной компании;

• существенное влияние изменений валютных курсов, происходящих после отчетной даты, иначе пользователи фи­нансовой отчетности не смогут сделать правильные оценки и принять обоснованные решения.

В соответствии с МСФО (IAS) 21 поощряется раскрытие политики компании в отношении управления валютными рисками