Основные принципы международных стандартов аудита (120)

Целью настоящего стандарта является описание основных принципов, в рамках которых выпускаются МСА по отношению к услугам, которые могут предоставляться аудиторами.

Аудируемая финансовая отчетность обычно составляется и представляется ежегодно для широкого круга пользователей. Многие пользователи полагаются на финансовую отчетность как на основной источник информации, поскольку не наделены полномочиями получать дополнительную информацию. Таким образом, финансовая отчетность должна составляться в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и (или) Национальными стандартами учета (отчетности).

Настоящие Основные принципы предусматривают проведение разграничения между аудитом и сопутствующими услугами. К сопутствующим услугам относятся обзорные проверки, согласованные процедуры и компиляции. Как показано в таблице, проведение аудита и обзорных проверок должно позволить аудитору предоставить высокий и средний уровни уверенности соответственно. Задания по проведению согласованных процедур и компиляциям не предусматривают, что аудитор должен будет выразить уверенность.

Таблица.

Уровни уверенности при проведении аудита и сопутствующих услуг

	Аудит		Сопутствующие услуги
Характер услуги	Аудит	Обзорная проверка	Согласованные процедуры	Компиляция
Сравнительный уровень уверенности, обеспечиваемой аудитором	Высокая, но не абсолютная уверенность	Средняя уверенность	Уверенность не предоставляется	Уверенность не предоставляется
Вид предоставляемого отчета (заключения)	Позитивная уверенность по предпосылкам	Негативная уверенность по предпосылкам	Факты, отмеченные в результате процедур	Указание на скомпилированную информацию

Настоящие Основные принципы не применяются к другим услугам, предоставляемым аудиторами. Например, услуги по налогообложению, консультирование, а также рекомендации по бухгалтерскому учету и финансовым вопросам.

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными основами подготовки финансовой отчетности. При выражении своего мнения аудитор использует следующие фразы: "дает достоверный и справедливый взгляд" или "представляет справедливо во всех существенных отношениях", которые являются равнозначными. Подобную же цель преследует аудит финансовой или иной информации, подготовленной в соответствии с надлежащими критериями.

При формировании аудиторского мнения аудитор собирает достаточные надлежащие аудиторские доказательства, необходимые для формулирования выводов, на которых будет основано его мнение. Аудиторское мнение повышает достоверность финансовой отчетности посредством выражения высокого, хотя и не абсолютного уровня уверенности.

К сопутствующим услугам относятся:

1. Обзорные проверки.

2. Согласованные процедуры.

3. Компиляция.

1. Обзорные проверки. Целью обзорной проверки финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основами подготовки финансовой отчетности. Подобную же цель преследует обзорная проверка финансовой или другой информации, подготовленной в соответствии с надлежащими критериями.

Обзорная проверка включает в себя запросы и аналитических процедур направленных на общую проверку надежности предпосылок, за которые отвечает одна сторона и предназначенных для использования другой стороной. Несмотря на то, что проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских умений и приемов, а также со сбором доказательств, оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета, обычно не предусматривается.

Хотя аудитор стремится охватить все существенные аспекты, при проведении процедур обзорной проверки достижение такой цели менее вероятно, чем в случае аудиторского задания, и, следовательно, уровень уверенности, предоставляемый в отчете (заключении) по обзорной проверке, ниже уровня, представляемого в аудиторском отчете (заключении).

2. Согласованные процедуры. В случае задания о выполнении согласованных процедур аудитора нанимают для проведения таких процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и любыми соответствующими третьими сторонами, а также подготовить отчет об отмеченных фактах. Получатели данного отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Данный отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах про ведения процедур, могут неверно истолковать их результаты.

3. Компиляция. В задании по компиляции профессионального бухгалтера нанимают для использования экспертных знаний по бухгалтерскому учету в противоположность экспертным знаниям по аудиту с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. При этом обычно подробные данные сводятся в удобную и понятную форму, и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации. Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, что бухгалтер будет выражать уверенность в отношении финансовой ин формации. Тем не менее, пользователи скомпилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе бухгалтера, поскольку услуги предоставляются с должными профессиональным умением и тщательностью.

Аудитор является причастным к финансовой информации, когда он прилагает к такой информации свой отчет (заключение) или дает согласие на использование своего имени в связи с профессиональной деятельностью. Если аудитор не является причастным в упомянутом смысле, третьи лица не могут считать аудитора несущим ответственность. Если аудитору становятся известны факты ненадлежащего использования субъектом имени аудитора в связи с финансовой информацией, ему необходимо потребовать от руководства данного субъекта прекращения таких действий и рассмотреть вопрос о дальнейших мерах, если таковые необходимы. Например, можно проинформировать любые известные третьи стороны о том, что имя аудитора использовалось ненадлежащим образом в связи с указанной информацией.

Для изучения этой темы необходимо проработать главу 2 учебного пособия: Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТ-ДАНА, 2004.-286 с., а также главы 8 и 16 учебника, подготовленного преподавателями кафедры «Аудит» ВЗФЭИ: Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. проф. В.И. Подольского.-3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003.- 583 с.

Для самоконтроля и проверки усвоения материалов данной темы и в целях подготовки к экзаменационному зачету, студенту необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Укажите назначение стандарта «Задания, обеспечивающие уверенность».

2. Укажите цели стандарта «Задания, обеспечивающие уверенность».

3. Укажите типы заданий, обеспечивающих уверенность.

4. Укажите типы заданий, которые не относятся обеспечивающим уверенность.

5. Укажите цели стандарта «Основные принципы международных стандартов».

6. Какие услуги относятся к сопутствующим.

7. В каких случаях аудитор является причастным к финансовой информации?

Контрольные задания (тесты)

1. Какие типы заданий обеспечивают уверенность.

а) задания с целью составлении отчета (заключения) о широком спектре конкретных предметов, включающих финансовую и нефинансовую информацию;

б) согласованные процедуры;

в) подготовка налоговых деклараций без предоставления выводов и налоговые консультации;

2. Какие типы заданий не обеспечивают уверенность.

а) задания, имеющие целью предоставление высокого или среднего уровней уверенности;

б) компиляция финансовой или другой информации;

в) задание о предоставлении отчета (заключения) для внутреннего и внешнего пользования.

3. Для принятия решения, является ли то или иное задание заданием, обеспечивающим уверенность, назовите сколько сторон должно участвовать в отношениях.

а) две стороны;

б) три стороны;

в) четыре и более.

4. Применяются ли Основные принципы (МСА 120) к услугам по консультированию и рекомендациям по финансовым вопросам.

а) да;

в) нет.

5. .

5. По каким вопросам согласно Основным принципам (МСА 120) не предусмотрено, что аудитор должен будет выразить уверенность.

а) обзорные проверки;

б) проведение аудита;

в) задания по проведению согласованных процедур.

6. Какие типы заданий обеспечивают уверенность.

а) удостоверяющие задания и задания, предполагающие непосредственный отчет (заключение);

б) консультирование руководства;

в) согласованные процедуры.

7. Какие типы заданий не обеспечивают уверенность.

а) задания, имеющие целью предоставление высокого или среднего уровней уверенности;

б) выполнение заданий в государственном секторе;

в) задание о предоставлении отчета (заключения) для внутреннего и внешнего пользования.

8. Назовите участников отношений для определения, является ли то или иное задание заданием, обеспечивающим уверенность.

а) профессиональный бухгалтер, ответственная сторона, эксперт;

б) ответственная сторона, предполагаемый пользователь, налоговый орган;

в) профессиональный бухгалтер, ответственная сторона, предполагаемый пользователь.

9. Применяются ли Основные принципы (МСА 120) к услугам по налогообложению и рекомендациям по бухгалтерскому учету.

а) да;

в) нет.

10. По каким вопросам согласно Основным принципам (МСА 120) не предусмотрено, что аудитор должен будет выразить уверенность.

а) проведение аудита;

б) компиляция;

в) обзорные проверки.