Тема 5. Международные стандарты аудита, раздел «Обязанности» (№ 200 – 299)

В теме 5 «Международные стандарты аудита, раздел «Обязанности» рассматриваются семь международных стандартов:

1. Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности (200).

2. Условия аудиторских заданий (210).

3. Контроль качества работы в аудите (220).

4. Документирование (230).

5. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности (240).

6. Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности (250).

7. Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями (260).

Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности (200)

Целью настоящего Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности. Данный МСА следует читать в сочетании с МСА 120 "Основные принципы Международных стандартов аудита".

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основными принципами подготовки финансовой отчетности.

Аудитор должен соблюдать "Кодекс этики профессиональных бухгалтеров", разработанный Международной федерацией бухгалтеров.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами:

а) независимость;

б) порядочность;

в) объективность;

г) профессиональная компетентность и должная тщательность;

д) конфиденциальность;

е) профессиональное поведение; и

ж) следование техническим стандартам.

Аудитор должен проводить аудит в соответствии с МСА. В них содержатся основные принципы и необходимые процедуры, а также сопутствующие руководства, представленные в форме пояснительного и иного материала.

Аудитор должен планировать и выполнять аудит с отношением профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой от четности.

Согласно МСА аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это концепция, относящаяся к накоплению аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применимо ко всему процессу аудита.

В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о финансовой отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководство субъекта. Аудит финансовой отчетности не освобождает руководство субъекта от его ответственности.

Условия аудиторских заданий (210)

Целью настоящего Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства по:

а) согласованию условий задания с клиентом;

б) составлению ответа аудитора на просьбу клиента изменить условия задания на такие, которые предоставляют более низкий уровень уверенности.

Аудитор и клиент должны достичь согласия по условиям задания. Согласованные условия необходимо отразить документально в письме об аудиторском задании или в любой другой подходящей форме контракта.

Данный МСА призван помочь аудитору в подготовке писем о задании, касающихся аудита финансовой отчетности. Данное руководство также применимо к сопутствующим услугам. В случае предоставления иных услуг, например, предоставления консультаций по вопросам налогообложения, бухгалтерского или управленческого учета, может оказаться уместным составление отдельных писем.

С точки зрения интересов и аудитора, и клиента целесообразно, чтобы аудитор направил клиенту письмо о задании, желательно до начала проведения аудита, что позволит избежать неправильного понимания в процессе осуществления данного задания. Письмо о задании является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудитора перед клиентом и формой отчетов (заключений).

Форма и содержание писем об аудиторском задании для различных клиентов могут варьировать, но обычно в них указываются:

• цель аудита финансовой отчетности;

• ответственность руководства за финансовую отчетность;

• объем аудита, включая ссылки на действующее законодательство, положения или нормы профессиональных организаций, соблюдаемые аудитором;

• форма любых отчетов (заключений) или иной способ сообщения результатов выполнения задания;

• тот факт, что в связи с тестовым характером аудита и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными;

• требование свободного доступа ко всем бухгалтерским записям, документации и другой информации, запрашиваемой в процессе проведения аудита.

Аудитор может также указать в письме:

• договоренности, связанные с планированием аудита;

• что он ожидает получить от руководства письменные подтверждения, касающиеся заявлений, сделанных в связи с аудитом;

• просьбу о подтверждении клиентом условий задания посредством признания факта получения им письма о задании;

• какие-либо другие письма или отчеты (заключения), которые аудитор предполагает составить для клиента;

• основу исчисления гонорара, а также любые соглашения в отношении выставления счетов.

При необходимости могут быть также освещены следующие моменты:

• договоренность о привлечении других аудиторов и экспертов по некоторым аспектам аудита;

• договоренность о привлечении внутренних аудиторов, а также других сотрудников клиента;

• договоренности с предшествующим аудитором (при его наличии) в случае, если аудитор впервые работает с данным клиентом;

• любое ограничение ответственности аудитора там, где это возможно;

• ссылка на любые дополнительные соглашения между аудитором и клиентом.

Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о задании.