Контроль расчетов по кредитам и займам

В задачу контроля над кредитными организациямивходят выявление обоснованности и условий привлечения заемных средств, соблюдение установленного порядка планирования, получения, использования и возврата краткосрочных и долгосрочных ссуд, а также определение эффективности их привлечения.

Основными источниками информации проверки учета кредитных операций являются: учетная политика организации; бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); сведения и справки, предоставляемые в учреждения банка для получения ссуд; выписки банков; копии договоров в подтверждение кредитуемых сделок и дополнительные соглашения к ним; договоры займа или залога; регистры аналитического учета; данные инвентаризации; документы, подтверждающие целевое использование кредита и займа.

В статье 897 ГК РФ указывается, что по договору займа одна сторона – заимодавец передает в собственность другой стороне – заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег – сумму займа или равное количество других полученных вещей того же рода и качества. Таким образом, проверяя, ревизор должен обращать внимание на то, в какой форме был взят заем – в форме денег или вещи.

Прежде всего ревизор проверяет целесообразность привлечения кредитных ресурсов.

Подозрение вызывают следующие кредитные операции:

- получение кредитов под низкий процент от иностранных компаний, юридически не связанных (например, не являющихся дочерней или материнской компанией) с проверяемой организацией;

- получение крупных кредитов под низкий процент от физических лиц, в том числе учредителей организации;

РЕВИЗОР должен оценить основные направления использованиязаемных средств.Подозрениемогут вызватьследующие операции:

- направление заемных средств на выдачу беспроцентных или под низкий процент займов юридическим и физическим лицам;

- приобретение на заемные средства долгосрочных векселей, облигаций, выпущенных организациями, не известными на финансовом рынке;

- выдача за счет заемных средств авансов под поставку материалов или иных ценностей впервые приглашенным поставщикам или подрядчикам при длительном сроке ожидания поставки или выполнения работ.

РЕВИЗОР должен проверить длительность нахождениякредитанарасчетном счете организации. Каждыйдень «простоя» кредита влечет убыткидля организациив виде уплаты процентов за пользование кредитом.

Ревизор должен оценить эффективность указанной в кредитном договоре процентной ставки (ставка выше рыночной, соответствует рыночной, ниже рыночной).

РЕВИЗОР ОБЯЗАН убедиться в правильности:

- составления и заключения договора займа;

- организации бухгалтерского учета этих операций на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», причем особое внимание уделяется организации аналитического учета этих операций по заимодавцу и срокам погашения;

- полноты получения и соблюдения целевого характера использования займов;

- отражения в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их стоимость, отражение в учете принимающихся к уплате процентов за использование займа;

- отражения в учете курсовых разниц по предоставленным займам в иностранной валюте;

- отражения в учете займов по направлениям их использования;

- учета займов, полученного под выданный вексель;

- своевременности погашения займов путем сопоставления даты взносов собственных средств в уплату или выписок банка с установленными сроками их погашения.

В отличие от договора займа, кредитный договор в соответствии с ГК РФ может заключаться организацией. К отношениям по кредитному договору применяются те же правила, что и по договору займа.

Методика проведения ревизионных проверок таких операций в основном не отличается от проверок операций займов.

Ревизор должен внимательно изучить условия кредитного договора в части начисления процентов, проверить арифметическим методом правильность расчета их суммы.

Проверяя вопросы получения и использования кредитов, ревизор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались; какой экономический эффект получила организация в целом от их использования, или наоборот, рассчитать убытки, которые может понести организация в случае нецелевого использования кредита или несвоевременного возврата кредитору, а также проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить о них.

При ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ с БАНКАМИпроверяется:

1. наличие и содержание основных банковских документов (в том числе первичных): кредитный договор, в котором должна быть указана стоимость всех банковских услуг, связанных с предоставленным кредитом, банковские выписки по ссудному счету организации, платежные поручения, банковские справки по расчетам процентов за пользование кредитом;

2. правильность сумм, списанных в оплату процентов и банковских услуг;

3. данные счетов 66 и 67, т.е. проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете сумм полученных кредитов, процентов по ним, а также сумм, направленных на погашение кредитов.

Отражаемые в учете и отчетности суммы по расчетам с банкамидолжны быть согласованыс соответствующимикредитными организациямиитождественны в обязательном порядке.Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

По итогам инвентаризации расчетов с банками по кредитам в бухгалтерском учете (таблица 4).

Таблица 4

Содержание операций	Корресп.счетов		Первичные документы
	Дебет	Кредит
Отражение ошибочно недоначисленных процентов по кредиту, выявленных в результате инвентаризации	91/2	66(67)	Приказ руководителя об урегулировании инвентаризационных разниц, бухгалтерская справка-расчет, расчет-подтверждение банка
Уплачена сумма недоначисленных процентов за пользование кредитом банка	66(67)	51	Выписки банка по счетам
Отражение недополученной суммы кредита банка, выявленной в результате инвентаризации	51	66(67)	Приказ руководителя об урегулировании инвентаризационных разниц, бухгалтерская справка-расчет, выписки банка по счетам