Контроль расчетов по возмещению материального ущерба

На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчетыпо возмещению материального ущерба») ведутся расчетные операции с работниками в случае причинения ими материального ущерба предприятию. На этом счете ведется учет расчетов по возмещению причиненных убытков вследствие недостачи и потерь от порчи ценностей, хищений, разворовывания денежных средств, если виновник выявлен.

Возмещение работниками причиненного ими материального ущербапроизводится непосредственно путем внесения соответствующейсуммы вкассу организации либоудержаний из заработной платы при наличии их согласия.

Ревизия таких расчетов осуществляется сплошным способом.Задача ревизора состоит в том, чтобывыявить причины возникновениязадолженности и еереальность.

Особое внимание обращаютнафакты списаний порчи, боя, ломатоварно-материальных ценностей с целью выявления случаев составления фиктивных актов на списание и возможного утаивания недостачи и краж.

Ревизору необходимо проверить реальность отнесения на счет финансовых результатовнедостачи и краж, относительно которых суд отказал в удовлетворении исков в связи с их необоснованностью.

Важно также выяснить, все ли исполнительные листы на должников, полученные ревизуемой организацией, взяты на учет и представлены для взыскания, регулярно ли поступают удерживаемые суммы и в каких размерах.

РЕЗУЛЬТАТЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ и ПЕРСОНАЛОМ ОРГАНИЗАЦИИ сводятся в один АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ.- 17) (Постановление Госкомстата России от 18.08.98 № 88).

Он составляется на основании актов сверкиисправки о дебиторской и кредиторской задолженности (приложение к ф. № ИНВ.- 17)в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй – остается в комиссии.

Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами по взносам

В системе расчетных взаимоотношений организаций денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными фондами занимают особое место.

Цель ревизии расчетов с бюджетом –подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого юридического лица в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и сборам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении.

В ходе контрольно-ревизионной проверки ревизору необходимо обратить внимание:

- правильно ли исчислены налогооблагаемые базы;

- правильно ли применены ставки налогов и платежей;

- своевременно ли и полностью уплачены платежи в бюджет;

- правильно ли и обоснованно применены льготы;

- правильно ли ведется аналитический и синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе организации.

Для проверки правильности организации аналитического учетапо расчетам с бюджетом необходимо уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по каждому виду налогов на конец отчетного периода. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое). При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый – в пассиве баланса. В балансезадолженности по счету 68должны быть отражены в суммах, согласованных с налоговыми органами, для чеговыверяются взаимные расчеты. Данные аналитического учета по каждому налогу необходимо сопоставить с записями в журнале-ордере и Главной книге по счету 68.

Во время проведения ревизии расчетов по налогам и сборам ревизоры руководствуются Налоговым кодексом РФ. Необходимо также руководствоваться инструкциями и методическими рекомендациями финансовых и налоговых органов, связанными с составлением налоговых деклараций и применением Налогового кодекса РФ при исчислении и уплате отдельных налогов и сборов.

При ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ с БЮДЖЕТОМ и ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ комиссия должна установитьправильность расчетов с налоговыми органами.Для этого необходимо:

1) сверитьучетныеданные счетов 68 и 69ссуммами налогов, исчисленных вналоговых декларациях, а такжес суммами,перечисленными в оплатуналогов и сборов, в том числе:

- по НДС– проверить соответствие данных деклараций с соответствующими показателями книг продаж и покупок, по дебету и кредиту счета 19, по дебету и кредиту счета 68, по кредиту счета 62 по объему оплаченной реализации (при проверке особое внимание надо уделить факту включения в книги покупок и продаж данных только по полностью заполненным и правильно оформленным счетам-фактурам).

- по налогу на имущество– проверить соответствие данных, указанных в декларации, данным счетов 01 и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

- по налогу на прибыль –проверить соответствие данных декларации показателям ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», за исключением расходов (доходов), не учитываемых при налогообложении, по которым учет ведется нарастающим итогом;

- по ЕСН– проверить соответствие налоговой базы, указанной в разделе 2 декларации по ЕСН, данным по расчетам с персоналом (счет 70);

- по НДФЛ - проверить наличие ф. № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», которые должны вестись на каждого сотрудника и лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, и ф. № 2 – НДФЛ или 3- НДФЛ «Справка о доходах физического лица», составленных на основании ф. 1- НДФЛ;

2) проверить наличие актов сверки расчетов организации с бюджетом и всеми внебюджетными фондами – Пенсионным фондом РФ, Фондом обязательного медицинского страхования РФ и Фондом обязательного социального страхования РФ, а также соответствие содержания этих актов данным счетов 68 и 69.

Приказом ФНС России от 04.04.05 № САЭ-3-01/138@ утверждены акты сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом: ф. № 23 (полная) и ф. № 23-а (краткая).

Приказ ФНС России от 23.05.05 № ММ-3-19/206@ утверждена справка об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций.

Этими же приказами утверждены Методические указания по заполнению соответствующих форм.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетностиорганизациядолжна получить в налоговой инспекции акт по ф. № 23-а(краткая). Ежеквартально этот акт получают крупнейшие налогоплательщики. Также в обязательном порядке он выдается по инициативе налогоплательщика и в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Если налогоплательщик не согласен с показателями акта по ф. № 23-а(краткая), то проводитсяповторная сверка с налоговым органом. В этом случае налоговый орган составляет актпо ф. № 23 (полная), в котором приводятся данные налогового органа (гр. 2), данные налогоплательщика (гр.3) и расхождения между этими данными (гр. 4).

Все отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с налоговыми органами и тождественны в обязательном порядке.

Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

По итогам ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ по НАЛОГАМ и СБОРАМ и ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ по взносам в бухгалтерском учете организации могут быть оформлены следующие записи (таблица 3).

Таблица 3

Содержание операций	Корресп.счет		Первичные документы
	Дебет	Кредит
Произведена уплата в бюджет доначисленной суммы налога (авансового платежа), выявленной в результате инвентаризации расчетов	68	51	Приказ руководителя об урегулировании инвентаризационных разниц, бухгалтерская справка-расчет, выписка банка по расчетному счету, налоговая декларация
Отражен зачет суммы переплаты по налогу, выявленной в результате инвентаризации, в счет погашения недоимки по налогу, подлежащему перечислению в рамках того же бюджета (данная бухгалтерская запись делается на дату получения решения налогового органа о зачете суммы переплаты по налогу)	68,69	68,69	Приказ руководителя об урегулировании инвентаризационных разниц, бухгалтерская справка-расчет, решение налогового органа о зачете суммы переплаты по налогу