Тема 7. Методы и специальные приемы проведения ревизии п л а н

1. Приемы документального контроля

2. Приемы фактического контроля

3. Применение аналитических процедур в ходе ревизии

4. Порядок проведения инвентаризации (основных средств и нематериальных активов, расчетов, финансовых вложений, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности, резервов предстоящих расходов и платежей и т.д.).

5. Оформление инвентаризационной описи и сличительной ведомости

6. Порядок оформления результатов инвентаризации

1. Приемы документального контроля

Ревизия осуществляется посредством процедур, вытекающих из документальных и фактических приемов и методов проведения.

Документальный контроль заключается в установлении сущности проверяемой хозяйственной операции или хозяйственной деятельности в целом по данным первичных документов, учетных записей и отчетности.

К основным приемам документального контроляотносятся:

1) приемы формально-правовой проверки:

а) проверкасоблюденияправил составления, полнотыиподлинности оформления документов;

б) сопоставление учетных и отчетных показателейс показателями бизнес планов и установленными нормативами;

в) проверка соблюдения правил учетаотдельных хозяйственных операций;

г) проверка соответствия отраженных в документах операций законодательно установленным нормам;

д) проверка арифметических расчетов.

2) приемы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств или процессов и их соответствие совершаемым хозяйственным операциям:

а)сопоставление данных документов, отражающих операции с данными документовкоторые послужили основанием для этих операций;

б) подтверждение (сверка расчетов);

в) проверка записей в регистрахбухгалтерского учета и отчетности иправильности корреспонденции счетов;

г) аналитические процедуры;

д) специальные методы, к которым относятся: встречная проверка, взаимная проверка, логическое исследование хозяйственных операций.

При исследовании документов используют несколько видов проверок.

1. Формальная проверка – этооценка внешнего вида документа: заполнение реквизитов, наличие номера, даты, подписей, наличие исправлений и других визуально различимых признаков.

Начальная стадия осмотраможетпривлечь вниманиек отдельнымотклонениям от формальных требований:

- отклонение от правилсоставления и оформления документов. При этом первичные документы составляются по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации (подлежат утверждению в соответствии сПБУ 1/2008). Все самостоятельно разрабатываемые формы документов также подлежат обязательному утверждению в составе иных документов, утверждаемых при формировании учетной политики организации;

- отсутствие каких-либо реквизитов(печать, подписи и др.). Обязательные реквизиты документа находят отражение в п. 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- наличие сомнительных реквизитов, свидетельствующих о признаках материального подлога (подчистки, исправления, приписки и др. изменения цифровых и текстовых записей);

- противоречия между реквизитами документа. Они бывают формальными, т.е. между самими реквизитами (например, несоответствие между штампом и печатью по названию организации), и логическими, проявляющимися в необычном их сочетании или находящиеся в противоречии с нормальной хозяйственной деятельностью организации.

2. Арифметическая проверка– этопроверка правильности суммы, результата других арифметических действий.

Метод применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления ошибок или злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий. Типичным способом мошеннических действий является искажение суммы. С ее помощью можно выявить арифметические несоответствия между частными и итоговыми суммами. Такая проверка позволяет установить правильность вычисления процентов, умножения количественных показателей на целостные и т.д.

Например:

Наименование товара	Накладная № 230, кол-во ед.	Накладная № 600, кол-во ед.
Товар А	100	115
Товар Б	100	134
Товар С	100	167
Всего	302	426

Искажение в первом случае заметно, а во втором?

Арифметически может быть проверена правильность обобщения данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета, а также правильность переноса данных из регистров бухгалтерского учета в бухгалтерскую отчетность.

При этом могут быть выявлены следующие искажения в первичных и сводных документах:

- завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным и вертикальным строчкам;

- последующие дописки цифр как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках и колонках и др.

Существуютопределенные объективныеограничения поиспользованию данного метода, которые связаны:

1. с использованием процентов, индексов, нормативов;

2. с существующими в ряде случаев правилами выделения итоговых сумм (например, нарастающим итогом и т. д.) в сводных, накопительных и других документах;

3. С необходимостью зачастую применять счетные устройства (микрокалькулятор, компьютер и др.).