4. Себестоимость продукции и издержки организации

4.1. Определение себестоимости продукции и ее структуры, методы расчета и определения себестоимости.

Себестоимостью продукции называют выраженную в стоимостной форме все затраты (издержки) предприятия, идущие на изготовление и реализацию продукции (единицы, партии, годового выпуска)³¹. В этом показателе отражаются результаты всей производственно- хозяйственной деятельности предприятия. От ее уровня зависят прибыль и рентабельность продукции. Этот показатель характеризует степень эффективности использования трудовых ресурсов, основных и оборотных средств, финансовых средств предприятия.

Себестоимость является частью стоимости продукции, однако между этими понятиями имеется существенное различие. Себестоимость продукции отражает лишь те затраты, которые возникают у предприятия при изготовлении и сбыте данной продукции. Стоимость продукции, помимо этих затрат, включает также и долю общественно необходимых затрат труда, которые представляют собой прибавочный продукт и выступают в виде прибыли и налога с оборота.

По объему учитываемых затрат различают следующие виды себестоимости:

- цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизацию цехового оборудования, заработную плату основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатации цехового оборудования, общецеховые расходы (т.е. только те затраты, которые зависят от изготовления продукции в цехах);

- производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

- полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Различают также индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Затраты отдельного предприятия при достигнутом уровне использования техники, применяемой технологии и методах организации производства составляют индивидуальную себестоимость. Если определенная продукция изготовляется на нескольких предприятиях отрасли и характеризуется различными размерами затрат, то определяется отраслевая (среднеотраслевая) себестоимость, представляющая собой средневзвешенную величину себестоимости продукции изготовляющих ее предприятий. Среднеотраслевая себестоимость используется в дальнейшем как база установления оптовых цен.

По длительности расчетного периода различают себестоимость месячную, квартальную, годовую, и за ряд лет.

Кроме того, по характеру информации, отражающей расчетный период, себестоимость подразделяют на плановую, фактическую (отчетную), нормативную, проектную (сметную) и прогнозируемую.

Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период; предусматривает максимально допустимые затраты предприятия на производство продукции, предусмотренные на плановый период.

Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

Нормативная себестоимость представляет сбой затраты на производство продукции, определенные по действующим на длительный период времени нормам затрат.

Проектная (сметная) себестоимость определяется на продукцию, не предусмотренную планом.

Перспективная себестоимость определяет затраты на изготовление продукции, которые будут достигнуты в будущих, более отдаленных периодах.

По характеру, содержанию и назначению может быть определена себестоимость основного производства, вспомогательного производства, цеха, предприятия, объединения, группы предприятий или объединений, отрасли, промышленности. По виду и степени готовности продукции исчисляют себестоимость валовой, товарной, реализуемой продукции, себестоимость партии (заказа), незавершенного производства.

По видам продукции различают себестоимость определенных типов, моделей, групп однородных изделий, работ и услуг. В процессе экономической оценки вариантов новой техники или технологических процессов и выбора более эффективного из них определяют технологическую себестоимость. Она включает только те затраты цеха, которые непосредственно возникают при выполнении данного технологического процесса, его части или одной только операции.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонения от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации. Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных средств, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства оставляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия.

Общественные издержки производства - совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции.

Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработную плату производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.

Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменений условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это явление проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной продукции).

Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во – первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во – вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и т.д.); в – третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции на разрезе калькуляционных статей расходов.

Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании и сравнительном анализе.

Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизованная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий.

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции – наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом о промышленности³².

Законодательством РФ рекомендованы следующие базы распределения косвенных затрат:

1)Материальные затраты и приравненные к ним: основные сырье и материалы, вспомогательные сырье и материалы, топливо и энергия («приравненные к материальным»).

2)Затраты на заработную плату: основная заработная плата производственных рабочих, дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование.

3)Сумма прямых затрат (сумма первой и второй баз распределения).

Выбор базы распределения косвенных затрат осуществляется предприятием самостоятельно, т.е. является элементом учетной политики предприятия. Он влияет на экономику предприятия, т.к. выбранная база распределения косвенных затрат приводит к завышению или занижению себестоимости продукции.

Структура себестоимости.

Большую роль в планировании, учете и калькулировании себестоимости, а так же в ценообразовании играет структура себестоимости.

Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции.

В самом общем виде структура себестоимости по экономическим элементам выражает соотношение затрат живого и овеществленного труда. При этом первый вид затрат находит свое отражение в себестоимости через фонд оплаты труда с отчислениями на социальные нужды, а второй - через материальные затраты и амортизацию основных фондов.

Поэлементная структура себестоимости продукции различается по отраслям промышленности. Эти отличия определяют характер промышленного производства в зависимости от преобладания удельного веса того или иного вида затрат. В связи с этим выделяются следующие группы отраслей промышленности: материалоемкие, энергоемкие, трудоемкие и фондоемкие.

К материалоемким относятся такие отрасли промышленности, в себестоимости продукции которых преобладают материальные затраты. Это, главным образом, отрасли легкой и пищевой промышленности.

Энергоемкими отраслями являются цветная металлургия, производство легких металлов, ряд подотраслей химической промышленности. В себестоимости их продукции большой удельный вес занимают затраты на электроэнергию.

Трудоемкие – отрасли, где в структуре себестоимости преобладающую часть составляют трудовые затраты с отчислениями на социальные нужды. К ним относятся в основном добывающие отрасли: угольная, горнорудная, торфяная, лесозаготовительная.

Машиностроительный комплекс, имеющий в составе себестоимости большой удельный вес как материальных, так и трудовых затрат, носит характер материалоемкого и трудоемкого производства.

Фондоемкие – отрасли с большой долей затрат на амортизацию. В эту группу входят нефтедобывающая и газовая промышленность, а также гидроэнергетика.

Отнесение той или иной отрасли к одной из названных групп позволяет установить резервы и источники, за счет которых можно обеспечить снижение себестоимости продукции.

С помощью структуры себестоимости по статьям калькуляции определяются все виды расходов, входящие в различные аналитические группировки затрат (основные и накладные, прямые и косвенные и т.д.). Данная структура необходима для расчета индивидуальной себестоимости продукции, а также для уточнения основных мероприятий по снижению себестоимости.

Структура себестоимости динамична, она изменяется под влиянием ряда факторов, вытекающих из условий работы отдельных отраслей и предприятий.

Основные закономерности изменения структуры себестоимости в связи с внедрением в производство достижений научно-технического прогресса: доля материальных затрат в целом возрастает, а трудовых затрат с отчислениями на социальные нужды – снижаются. Что касается доли амортизации в составе себестоимости, то с повышением технической оснащенности производства ее удельный вес должен возрастать при одновременном снижении абсолютной суммы амортизационных отчислений, приходящихся на единицу продукции. ³³

Таблица 7 Исходные данные

ПОКАЗАТЕЛИ		Виды изделий
		А	Б
1	Годовой объем выпуска продукции N, т.шт.	5100	620
2	Норма расхода материала на одно изделие Нм, кг	5.5	56
3	Чистый вес изделия G, кг	5	55
4	Цена 1 кг материала Цм, руб	620	820
5	Цена 1 кг отходов Цо, руб	70	130
6	Коэффициент использования отходов Ко, %	30	50
7	Трудоемкость изделия Тр, н-час	45	26
8	Средняя часовая ставка з/п основных рабочих Зч, руб	34
9	Доплаты к прямой з/п основных рабочих Кд, %	40
10	Дополнительная з/п основных рабочих Кдоп, %	10
11	Страховые отчисления Кстр, %	26
12	Количество единиц оборудования n, шт.	53
13	Балансовая стоимость машин и оборудования Кп, т. руб	1240
14	Нормативы расходов по содержанию и эксплуатации единицы оборудования
	Затраты на содержание Нс, руб.	350
	Текущий ремонт Нр, руб.	270
	Содержание и ремонт транспорта в расчете на одно изделие Нтр, руб.	0.540
	Срок полезного использования оборудования Т, лет	8
	Возмещение износа инструмента Ни, руб.	360
15	Сметы затрат, т.руб.
	Цеховые расходы Зцех	690
	Общезаводские расходы Зоз	820
	Транспортно-заготовительные расходы Зтз	430
	Прочие производственные расходы Зпп	367
	Внепроизводственные расходы Звп	260
16	Рентабельность изделия Р, %	12	5
17	Использование производственной мощности Кисп, %	68	40

Таблица 8. Смета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования

1. Содержание оборудования	Ис = Нс*n	350*53 = 18550
2. Текущий ремонт	Ир = Нр*n	270*53 = 14310
3. Содержание и ремонт транспортных средств	Итр = Нтр*N	А: 0,54*5100000 = 2754000 Б: 0,54 * 620000 = 334800 2754000+334800=3088800
4. Возмещение износа инструмента	Ии = Ни*n	360*53=19080
5. Амортизация оборудования	Аг = Кп*На	1240000*0,125 = 155000
Всего по смете затрат РСЭО = Ис + Ир + Итр + Ии		18550+14310+3088800+19080+ +155000= 3295740 руб.

Таблица 9. Определение прямых статей калькуляции

Изделие А	Изделие Б
1. Затраты на основные материалы в расчете на одно изделие: М = Цм*Нм 620*5,5 = 3410 руб	820*56=45920 руб.
2.Стоимость реализуемых возвратных отходов Мо = (Нм-G)*Ко*Цо (5,5-5)*0,3*70=10,5 руб.	(56-55)*130*0,5=65 руб.
3.Стоимость основных материалов на годовую программу выпуска Мг = М*П 3410*5100000=17391млн.руб.	45920*620000=28470,4млн. руб.
4.Прямая заработная плата основных производсвенных рабочих Зпр=Зч*Тр 34*45=1530 руб.	34*26=884 руб.
5.Годовой фонд прямой заработной платы основных производственных рабочих Фзрп = Зпр*П 1530*5100000=7803 млн. руб.	884*620000=548,08 млн. руб.

Таблица 10.Определение себестоимости продукции

Статьи затрат	Изделие А	Изделие Б
1.Основные материалы	3410	45920
2.Транспортно-заготовительные расходы	102,3	1377,6
3.Реализуемые отходы	10,5	65
Итого затраты на материалы	3501,8	47232,6
4.Основная заработная плата производственных рабочих	34*45*1,4 = 2142	34*26*1,4 = 1237,6
5.Дополнительная зарплата производственных рабочих	214,2	123,76
6.Страховые взносы	(2142+214,2)*0,26 = 612,612	1361,36*0,26=353,95

Ма = 3501,8	ЗПа = 2142+214,2+612,612=2968,812	∑прямых затрат = 6470,612
Мб = 47232,6	ЗПб = 1237,6 + 123,76+353,95 = 1715,31	∑прямых затрат = 48947,91
Косвенные затраты = 3295740 +690000+820000+430000+367000+260000=5862740

1. База распределения – материальные затраты.

А: 3501,8*5100=17859180 тыс

Б: 47232,6*620=29284212 тыс

k= 5862740: 47143392=0,12435974

А: 0,12435974*17859180=2220963

Б: 0,12435974*29284212=3641777

Удельные косвенные затраты:

А: 2220963:5100000=0,43548 руб/ед.

Б: 3641777:620000=5,87383 руб/ед.

Са=6470,612+0,43548=6471,047 руб

Сб=48947,91+5,87383=48953,7838 руб

2. База распределения – затраты на оплату труда.

А: 2968,812*5100000=15140941200

Б: 1715,31*620000=1063492200

k= 5862740: 16204433400=0,000362

А: 0,000362*15140941200=5481021

Б: 0,000362*1063492200=384984

5862740-5481021=381719

Удельные косвенные затраты:

А: 5481021:5100000=1,0747 руб/ед.

Б: 381719:620000=0,6157 руб/ед.

Са=6470,612+1,0747 =6471,6867 руб

Сб=48947,91+0,6157 =48948,5257 руб

3. База распределения – сумма прямых затрат.

А: 6470,612*5100000=33000121200

Б: 48947,91*620000=30347704200

k= 5862740: 63347825400=0,000093

А: 0,000093*33000121200=3069011

Б: 0,000093*30347704200=2822337

5862740-3069011=2793729

Удельные косвенные затраты:

А: 3069011:5100000=0,602 руб/ед.

Б: 2793729:620000=4,506 руб/ед.

Са=6470,612+0,602 = 6471,214 руб

Сб=48947,91+4,506 = 48952,416 руб

	1база	2 база	3 база	Средняя себестоимость
А	6471,047	6471,6867	6471,214	6471,3
Б	48953,7838	48948,5257	48952,416	48951,6

Цена = Сср + Р*Сср

Ца=6471,3+0,12*6471,3=7247,856 руб

Цб=48951,6*1,05=51399,18 руб

Выручка=Ц*Np, причем Np=Nв

А: 7247,856*5100000=36964065600 руб

Б: 51399,18*620000=31867491600 руб

Иобщ=Иуд* Nв

А: 1) 6471,047*5100000=33002339700

2) 6471,6867*5100000=33005602170

3) 6471,214*5100000=33003191400

Б: 1) 48953,7838*620000=30351345956

2) 48948,5257*620000=30348085934

3) 48952,416*620000=30350497920

Приб.=В-Иобщ

А: 36964065600-33002339700=69966405300

36964065600-33005602170=69969667770

36964065600-33003191400=69967257000

Б: 31867491600-30351345956=62218837556

31867491600-30348085934=62215577534

31867491600-30350497920=62217989520

Общая прибыль	1 база	2 база	3 база
А + Б	132185242856	132185245304	132185246520

Выбираем 3ю базу. Хотя мы выбираем эту базу, мы должны учитывать жизненный цикл товаров. Возможно базу придется пересмотреть в следующем году, так как товар Б находится на 3м этапе жизненного цикла.

Распределяем РСЭО (=3295740) по 3й базе.

k= 3295740: 63347825400=0,000052

А: 0,000052*33000121200=1716006

Б: 0,000052*30347704200=1578081

3295740-1716006=1579734

А: 1716006:5100000=0,34 руб/ед.

Б: 1579734:620000=2,55 руб/ед.

Распределяем цеховые затраты (=690000)

k= 690000: 63347825400=0,0000109

А: 0,0000109*33000121200=359701

Б: 0,0000109*30347704200=330790

690000-359701=330299

А: 359701:5100000=0,07 руб/ед.

Б: 330299:620000=0,53 руб/ед.

Распределяем общезаводские затраты (=820000)

k= 820000: 63347825400=0,0000129

А: 0,0000129*33000121200=425702

Б: 0,0000129*30347704200=391485

820000-425702=394298

А: 425702:5100000=0,08 руб/ед.

Б: 394298:620000=0,64 руб/ед.

Распределяем транспортно-заготовительные расходы (=430000)

k= 430000: 63347825400=0,0000068

А: 0,0000068*33000121200=224401

Б: 0,0000068*30347704200=206364

430000-224401=205599

А: 224401:5100000=0,044 руб/ед.

Б: 205599:620000=0,33 руб/ед.

Распределяем прочие производственные расходы (=367000)

k= 367000: 63347825400=0,0000058

А: 0,0000058*33000121200=191401

Б: 0,0000058*30347704200=176017

367000-191401=175599

А: 191401:5100000=0,038 руб/ед.

Б: 175599:620000=0,28 руб/ед.

Распределяем внепроизводственные расходы (=260000)

k= 260000: 63347825400=0,000004

А: 0,000004*33000121200=132001

Б: 0,000004*30347704200=121391

260000-132001=127999

А: 132001:5100000=0,026 руб/ед.

Б: 127999:620000=0,21 руб/ед.

Таблица 11. Определение себестоимости продукции и ее структуры

Статьи затрат	Изделие А		Изделие Б
	Сумма, руб	%	Сумма, руб	%
1.Основные материалы	3410	52.7	45920	93.8
2.Транспортно-заготовительные расходы	102,3	1.58	1377,6	2.8
3.Реализуемые отходы	10,5	0.16	65	0.13
Итого затраты на материалы	3501,8	54.1	47232,6	96.5
4.Основная заработная плата производственных рабочих	2142	33.1	1237,6	2.5
5.Дополнительная зарплата производственных рабочих	214,2	3.3	123,76	0.3
6.Страховые взносы	612,612	9.5	353,95	0.72
7. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	0,34	0.005	2,55	0.005
8. Цеховые расходы	0,07	0.001	0,53	0.001
9. Общезаводские расходы	0,08	0.001	0,64	0.001
Итого заводская себестоимость	6471,102	99.9983	48951,63	99.9983
10. Прочие производственные расходы	0,038	0.0006	0,28	0.0006
11. Транспортно-заготовительные расходы	0,044	0.0007	0,33	0.0007
Итого производственная себестоимость	6471,184	99.9996	48952,24	99.9996
12. Внепроизводственные расходы	0,026	0.0004	0,21	0.0004
Всего полная себестоимость	6471,21	100	48952,45	100

Как видно, по товару А наше предприятие относится к группе трудоемких, по товару Б – материалоемких отраслей. Это значит, что необходимо сокращать затраты на оплату труда и модернизировать технологию изготовления продукции (по А и Б соответственно).