книги из ГПНТБ / Кашаев, А. Н. Учет материалов

Схема 2

УЧЕТ М А Т Е РИ А Л О В П О П Л А Н О В Ы М Ц Е Н А М

У с л о в н ы е о б о з н а ч е н и я : по записям 1, 2 и 3, означаю­ щим акцепт счета поставщика и оплату транспортно-заготовительных расходов, материалы приходуются по плановой цене, а разница ме­ жду фактической и плановой себестоимостью одновременно отра­ жается на отдельном аналитическом счете отклонений от плановых

жительным, а экономия — отрицательным или красным числом).

49

покупную стоимость и транспортно-заготовительные расходы, вклю­ ченные в этот счет; 2 — оплата дополнительных транспортно-загото­ вительных расходов; 3 — отпуск материалов в производство (по фактической себестоимости).

Таким образом, при любом варианте оценки мате­ риалов в текущем учете их отпуск в производство, а также балансовый остаток всегда отражаются по фак­ тической себестоимости. В связи с этим в первых двух вариантах возникает проблема учета и списания раз­ ницы между учетными ценами и фактической себестои­ мостью, т. е. транспортно-заготовительных расходов пли отклонений от плановых цен. В регистрах аналитиче­ ского учета наряду со стоимостью по учетным ценам от­ ражаются и разницы, которые выявляются по каждому однородному виду или группе материалов. В тех слу­ чаях, когда нет значительного различия в транспортно­ заготовительных расходах пли отклонении от плановых цен между группами материалов, учитываемых на одном субсчете, их уровень выявляется в процентах в целом по субсчету.

60

Транспортно-заготовительные расходы (включая на­ ценки снабженческих организаций) или отклонения от плановых цен, относящиеся к соответствующим группам или видам израсходованных материалов, ежемесячно списываются на соответствующие счета и статьи затрат. Рассчитываются эти расходы по формуле

При небольшой номенклатуре материалов и при ус­ ловии стабильных связей с поставщиками процент транс­ портно-заготовительных расходов можно определять по данным прошлого месяца, цто упрощает и ускоряет со­ ответствующие расчеты.

Движение материальных ценностей при журнально­ ордерной форме отражается в ряде журналов-ордеров и ведомостей. Так, поступление материалов . (покупная стоимость, транспортно-заготовительные расходы и др.), т. е. дебетовые обороты по счетам 05 «Сырье и мате­ риалы», 06 «Топливо», 08 «Запасные части» и т. п., на­ ходит отражение в ряде журналов-ордеров, например: журнал-ордер № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с по­ ставщиками и подрядчиками», в котором учитываются материалы, поступившие от поставщиков; журналы-ор­ дера № 10 и 10/1 по учету производства, в которых отра­ жаются материалы собственной выработки (с кредита счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомога­ тельное производство»); журнал-ордер № 7 по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», в котором учитываются материалы, приобретенные и оплаченные подотчетными лицами.

Кредитовые обороты по указанным выше счетам ма­ териалов (отпуск в производство, расход на собствен­ ные нужды, отпуск на сторону) выявляются в журна­ лах-ордерах № 10 и 10/1 по учету производственных затрат. При этом дебетуются счета 03 «Капитальный ремонт», 20 «Основное производство», 23 «Вспомога­ тельные производства», 24 «Расходы по содержанию и

51

&ксплуатацйи оборудования», 25 «Общецеховые рас­ ходы», 26 «Общезаводские расходы» и т. д.

Внутренний оборот материальных ценностей, а также их передача в переработку отражаются в журнале-ор­ дере № 10/1.

Учет приобретения и заготовления материальных ценностей, а также расчетов с поставщиками за посту­ пившие от них материалы ведется в журнале-ордере № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­ чиками». Здесь же отражаются и дебетовые обороты по этому счету, т. е. суммы оплаты счетов-платежных тре­ бований. Это — регистр как синтетического, так и ана­ литического учета, что достигается путем применения линейно-позиционного метода записи. При этом методе каждая отдельная строка предназначена для отражения данных по одному расчетному документу поставщика (фактическое поступление м.атериала, акцепт, оплата и др.). В результате по журналу-ордеру выявляются не только полученные и оплаченные материалы, но и сум­ мы материалов по акцептованным документам, находя­ щимся еще в пути, а также суммы неотфактурованных поставок.

Так, если счет-платежное требование акцептован и оплачен, а материал поступил и оприходован, то все графы по данной строке будут заполнены. Если же счет оплачен, а записей по дебету материальных счетов нет, то материалы находятся в пути. И наоборот, запись по дебету материальных счетов и ее отсутствие в графе оплаты означает, что материалы поступили, но еще не оплачены (или отражена неотфактурованная поставка). Записи в журнал-ордер № 6 делаются на основании при­ ходных ордеров, счетов-платежных требований, выписок Госбанка, кассовых ордеров и т. п.

Если при приемке материалов выявилась недостача, то в журнале-ордере № 6 ее сумма показывается в осо­ бой графе. В таком же порядке фиксируются суммы претензий по сортности, комплектации и т. п., выявлен­

ные в период приемки или установленные в ходе проверки счета-платежного требования. На эти суммы дебетуется счет 63 «Расчеты по претензиям». Если часть груза на­ ходится в пути, то соответствующая сумма, относящаяся к этой части материалов, показывается также в отдель­ ной графе.

52

Таким образом, отраженные в журнале-ордере № 6 слагаемые покупной стоимости фактически поступивших материалов, с учетом сумм выявленных недостач и пре­ тензий, а также части материалов, находящихся в пути, составят по одной строке стоимость материалов, приня­ тых к оплате. Выявленные излишки материалов показы­ ваются по отдельным строкам как неотфактурованные поставки. Отдельной графой показывается стоимость ма­ териалов по учетным ценам без разбивки по синтетиче­ ским счетам, учетным группам и складам.

Покупная стоимость поступивших материалов отра­ жается в графах журнала-ордера по отдельным синте­ тическим счетам (05, 06 и др.), а в необходимых слу­ чаях по группам материалов внутри каждого синтети­ ческого счета без разбивки по складам, куда поступили эти материалы.

В целях упрощения учета отметки об оплате счетовплатежных требований делаются в течение двух месяцев в том же журнале-ордере, в котором было отражено по­ ступление материалов, т. е. по той же строке, по кото­ рой значатся, суммы, причитающиеся поставщикам. Так же производятся записи и по неотфактурованным по­ ставкам, т. е. отметка о том, что сумма отсторннрована (когда расчетный документ поступил), делается в том же журнале-ордере, где были отражены данные по неот­ фактурованной поставке.

Через два месяца суммы, оставшиеся неоплаченными и суммы по неотфактурованным поставкам без отметок о сторно, переносятся отдельно по каждому расчетному документу в графу «Сальдо на начало месяца» жур­ нала-ордера за третий месяц. Затем в этот же журналордер вносится запись об оплате или сторно. В каждом журнале-ордере за отчетный месяц обязательно приво­ дятся обобщенные данные о состоянии расчетов с по­ ставщиками.

Если груз оплачен, но не поступил к концу отчетного месяца, то эти суммы по каждой поставке отдельно пе­ реносятся в журнал-ордер следующего месяца в графу «Сальдо на начало месяца за неприбывший груз». В от­ четном месяце после поступления груза, числившегося на начало месяца в пути, обычные записи делаются по той же строке, на которой было отражено сальдо. Одио-

53

временно в этой же графе делаются отметки сторниро­ вочных сумм.

По расчетным документам, которые в отчетном ме­ сяце были акцептованы и не оплачены, но материалы по ним не поступили, записи в журнал-ордер № б вносятся в конце месяца одной строкой по графам «За неприбывщий груз» и «Принято к платежу (акцепту)». В жур­ нале-ордере следующего месяца такие суммы отра­ жаются в графе «Сальдо на начало месяца за неприбывший груз» отдельно по каждому расчетному доку­ менту (счету-платежному требованию). Когда груз по­ ступил, то записи производят в порядке, установленном для отражения материалов в пути.

При расчетах с поставщиками за материалы в по­

а его итоги должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам. Например, итог по графе «Принято к платежу (акцепту) по счетам-факту­ рам или сумм за неотфактурованные поставки» должен равняться итогам сумм, отраженным по дебету мате­ риальных счетов плюс суммы по не поступившим на ко­ нец месяца материалам. Или же итоги сумм оплаты и списаний за отчетный месяц плюс неоплаченные суммы или неотсторнированные (по неотфактурованным постав­ кам) должны равняться итогу по графе «Сумма акцепта по счетам-фактурам» плюс задолженность поставщикам на начало месяца.

Для обобщения данных о расчетах с поставщиками в журнале-ордере № 6 есть специальная таблица «Свод­ но-контрольные данные по счету 60», суммы кредитовых оборотов в которой берутся по итогу графы «Принято к платежу (акцепту) по счетам-фактурам или суммы за

лов-ордеров отчетного и предшествующего месяцев, так как оплата отмечается в течение двух месяцев в том журнале-ордере, где было отражено поступление).

На стр. 55 приведена упрощенная схематическая форма журнала-ордера № 6. В ней отражены только

54

сгруппированные итоговые записи по соответствующим разделам. Из журнала видно, что на 1 сентября остатки балансовых сумм составляют:

1. Поставщики по не оплаченным в срок акцептован­ ным счетам-платежным требованиям — 45 900 руб.

2. Поставщики по акцептованным счетам-платежным требованиям (в пределах сроков оплаты) — 131810 руб.

3.Поставщики по неотфактурованным поставкам —

9800 руб.

4.Материалы в пути — 70 450 руб.

Кредитовый оборот по счету 60 «Расчеты с постав­

6. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ

Организация контроля за использованием и сохран­ ностью материалов в производстве зависит от многих факторов. К ним относятся: особенности сырья и мате­ риалов, а также технологического процесса, характер возникающих потерь, организация снабжения и склад­ ского хозяйства, особенности оборудования и располо­ жение рабочих' мест, наличие весоизмерительных при­ боров и мерной тары и т. д.

В цеховых кладовых учет и контроль материалов ведется так же, как и в общезаводских складах. Непо­ средственно на производственные участки материалы выдаются под расписку мастеров участков или брига­ диров. В соответствии с установленным порядком доку­ менты количественного учета использования сырья и материалов оформляются теми должностными лицами

56

(начальники или мастера участков, бригадиры, работ­ ники планово-диспетчерского бюро и т. и.), на которых возложена ответственность за их правильное использо­ вание в производстве. Сводный же суммовой бухгалтер­ ский учет и контроль возлагается на аппарат бухгал­ терии.

Материалы, оставшиеся на рабочих местах, по окон­ чании месяца подлежат инвентаризации (нераскроенные, не подвергшиеся обработке). Их, как уже отмечалось, списывают со счетов производства на соответствующие счета материалов, а 1-го числа нового месяца делается обратная бухгалтерская запись.

Для контроля за использованием сырья и материа­ лов в производстве применяются различные методы, ко­ торые предусматриваются отраслевыми инструкциями по учету материалов, а также по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Основ­ ными из них являются: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям и инвен­ тарный метод.

Выявление фактического количества израсходован­ ных материалов посредством строгого документального оформления отклонений от норм применяется как само­ стоятельный .метод в тех случаях, когда отпуск сырья и материалов на рабочие места совпадает с их факти­ ческим расходом. Тогда отклонения, возникающие вследствие замены одних материалов другими, а также при отпуске материалов сверх норм, оформляются от­ дельными сигнальными документами, например требо­ ванием (ф. № М-10а). Широкое распространение элемен­ ты этого метода получили в условиях нормативного учета производства в машиностроении.

В некоторых отраслях (металлургии, химической, текстильной и др.) при отпуске сырья в производство возникают отклонения в результате структурных сдви­

предварительных расчетов. Таким образом, здесь от­ клонения выявляют еще до момента фактического ис­ пользования сырья (как и при использовании метода документального оформления).

Метод учета раскроя по партиям, или партионный метод, предполагает выявление отклонений по каждой

57

партии раскраиваемого материала. Этот учет ведут про­ изводственные мастера, мастера-распределители, работ­ ники планово-диспетчерского бюро цеха и т. п. в учетных или раскройных картах, открываемых на каждую пар­ тию материала. В этих картах, исходя из технологиче­ ских карт раскроя, указывается количество и вид заго­ товок, которые должны быть получены в результате раскроя данной партии, а также количество отходов (по нормам). Здесь же отражается и количество материала, доставленного к рабочему месту.

После раскроя в учетных картах фиксируется коли­ чество фактически полученных заготовок (деталей) из данной партии материалов и фактическое количество отходов. Затем определяется результат раскроя. Это делается путем сопоставления прежде всего количества заготовок фактических и по норме. Потом находится нормативный расход материала на фактически изготов­ ленное количество заготовок (деталей). Для этого фак­ тический выпуск умножается на действующую норму расхода материала (на единицу изделия). Сопоставляя нормативный расход (на фактический выпуск) с факти­ ческим (он равен количеству выданного материала ми­ нус остаток неиспользованного), выявляют экономию или перерасход по раскроенной партии материала. Ана­ логично рассчитываются отходы. В раскройной карте содержится информация и о причинах отклонений, и о ли­ цах, ответственных за раскрой материалов. На практике применяются различные формы раскройных карт, но в основном содержание их одинаково.

Метод партионного раскроя материалов относится к прогрессивным методам учета использования материа­ лов. Его внедрению должны предшествовать централи­ зация и механизация работ в заготовительных цехах или отделениях (участках), а также упорядочение нор­ мативного хозяйства и разработка норм расходования материалов. Особенно эффективно он применяется в за­ готовительных цехах машиностроительных заводов (при раскрое металла), на швейных фабриках (при раскрое ткани), обувных предприятиях (при раскрое кожи) и т. п. Улучшению контроля за использованием мате­ риалов способствует переход на нормативный метод учета затрат на производство. Например, на ряде швей­ ных. предприятий в условиях нормативного метода при­

58