Вопрос 2. Виды оценки и амортизации основных фондов.

При оценке основных фондов применяются следующие ее виды:

1. оценка по первоначальной стоимости (по балансовой стоимости);

2. оценка по первоначальной стоимости за вычетом износа;

3. оценка по восстановительной стоимости;

4. оценка по восстановительной стоимости с учетом износа;

5. оценка основных фондов в сопоставимых ценах.

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой фонды принимаются на баланс предприятия (стоимость, связанная с приобретением и сооружением основных фондов). В эту стоимость также включаются затраты на модернизацию.

Первоначальная стоимость за вычетом износа – это первоначальная стоимость минус износ, причем износ не фактический, а нормативный (берется исходя из нормативов).

Нормативный износ определяется в соответствии с нормами амортизации.

Рассмотрим оценку нормативного износа на примере. Предприятие купило автомобиль, который должен использоваться 10 лет, следовательно, нормативный износ увеличивается на 10% первоначальной стоимости ежегодно. Или другой пример: оборудование стоит 100 тыс. рублей, а износ его составляет 20%, значит, первоначальная стоимость за вычетом износа равна 80 тыс. рублей.

Кстати, для оценки фактического износа оборудования, его необходимо разобрать и посмотреть.

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства определенного элемента основных фондов сейчас, а не на момент покупки.

Например, предприятие в 1999 году приобрело автомобиль и поставило его на баланс по определенной стоимости (за которую купило), а сейчас стоимость этого автомобиля иная – последняя стоимость и есть восстановительная.

Восстановительная стоимость с учетом износа – это сегодняшняя стоимость минус износ.

В реальных условиях предприятие должно работать с реальной стоимостью, значит, ему необходимо проводить ежегодно переоценку основных фондов.

Раньше, в СССР цены были стабильны, поэтому инвентаризация проводилась всего 1 раз в 10 лет. Переоценка проводилась по данным органов Госкомстата, которые разрабатывали специальные коэффициенты, и с помощью этих коэффициентов пересчитывалась балансовая стоимость.

Ежегодная переоценка в России стала проводиться с 1992 года.

С 1995 года у предприятий появилась возможность производить прямую переоценку, т.е. без использования коэффициентов Госкомстата. Это переоценка могла проводиться с использованием прайс-листов, рекламных объявлений и с помощью специальных фирм по оценке (которые могли оценивать, как это нужно было заказчику). Такая переоценка привела к завышенной стоимости основных материальных фондов, что в свою очередь повлекло к искажению структуры издержек предприятия, в результате упала прибыль, доходность и возросли налоги на имущество.

Нормативную переоценку начали применять с 1996 года, когда предприятия сами стали решать, сколько стоят их основные фонды.

Сейчас их переоценкой занимается бухгалтерия.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета можно использовать 3 способа оценки:

1. затратный подход – сколько стоит приобретение, доставка, установка;

2. рыночный подход – сколько стоит на рынке;

3. доходный подход – оценка фондов происходит исходя из дохода, который они приносят.

Рыночный подход исходит из того, что ни один разумный инвестор не заплатит за объект больше, чем он стоит на рынке.

В действительности лучше использовать все три подхода.

Между тем, на Западе используется понятие – оценка по справедливой стоимости.

В общем виде под справедливой стоимость понимается сумма, на которую актив может быть обменен при сделке между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Необходимо подчеркнуть, что стороны должны быть независимы, т.к. если они будут зависимы, то это уже будет договорная цена.

Стоимость основных фондов всегда определяется на определенную дату. Поэтому, если в расчетах необходима среднегодовая стоимость, то она рассчитывается по формуле средней хронологической.

В процессе использования основные материальные фонды изнашиваются, и их стоимость сводится к ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость – стоимость оборудования, проданного по цене металлолома.

В течение всего периода эксплуатации оборудования необходимо вернуть все вложенные в него деньги. Эта сумма должна быть равна первоначальной стоимости минус ликвидационная стоимость и плюс стоимость модернизации (если фонды модернизировались во время использования). Кроме того, эти деньги должны быть возвращены за нормативный срок эксплуатации.

Годовая сумма амортизации, определенная линейным способом, равна:

Где, А – годовая сумма амортизации;

Ф^п – первоначальная стоимость фондов;

Ф^л – ликвидационная стоимость;

Ф^м – стоимость модернизации;

Т^н – нормативный срок службы.

Где, N^А – норма амортизации;

А – годовая сумма амортизации;

Ф^п – первоначальная стоимость фондов.

При использовании этой формулы, возникает проблема, на что делить: на Ф^п или Ф^п+Ф^м

Необходимо заметить, что предприятие в определенных рамках может определить срок полезного использования (амортизации).

Все оборудование делится на 10 групп:

1. недолговечное (срок использования 1-2 года);

2. оборудование, сроком использования на 2-3 года;

3. оборудование, сроком использования на 3-5 года;

4. …

…

9. …

10. оборудование, сроком полезного использования свыше 30 лет.

Амортизация может быть вычислена:

1. линейно (см. выше) Использует обязательно для фондов, входящих в 8-10 группы (здания, сооружения, передаточные устройства). Здесь сумма амортизации постоянна.

2. нелинейно А здесь, сумма амортизации где-то меньше, а где-то больше. Существуют следующие нелинейные способы:

   1. способ уменьшаемого остатка (амортизация берется не от первоначальной стоимости, а от остаточной).

1^й год:

2^й год:

3^й год:

и т.д.

Т.е. с каждым годом остаточная стоимость уменьшается, следовательно, уменьшается и величина амортизации.

2. способ списания по сумме лет срока полезного использования

Пример. Предприятие купило станок, у которого срок службы 4 года, тогда норма амортизации будет равна на:

1^й год:

2^й год:

3^й год:

4^й год:

Это ускоренная амортизация: предприятие быстро списывает стоимость фондов, еще до их морального устаревания.

Также, т.к. в первые годы суммы амортизации высоки, что уменьшает прибыль – это дает возможность предприятию получить налоговые льготы.

Выбор способа зависит от выгоды, т.е. что выгоднее предприятию, то оно и использует.

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Этот способ можно использовать, если угадаешь, какая продукция, например, будет через 3 года.

На Западе срок полезного использования фонда определяется исходя из профессионального суждения. Профессиональное суждение в отношении срока полезного использования должно быть основано на:

• самом ожидаемом сроком использования объекта в компании;

• ожидаемом сроке эксплуатации;

• моральном совершенствовании.

Далее, остаточная стоимость фондов может быть оценена 15%.

Часть фондов может использоваться, несмотря на то, что их остаточная стоимость равна 0. Поэтому госкомстат ввел понятие – сумма аналитического износа – величина, которая отражает среднее снижение потребительских характеристик основных фондов по мере их эксплуатации.

Остаточная стоимость – величина нормативная, но использование изношенного оборудования приводит к убытку.

Существуют следующий способ оценки оборудования с нулевой стоимостью: пересчитываются нормативные сроки службы.

Например, оборудование пересчитывается с коэффициентом 2, а нормативный срок службы оборудования составляет 7 лет, тогда при пересчете он будет равен 14 лет.

Здесь составляются таблицы:

фактически прошедшая часть расчетного срока эксплуатации	степень аналитического износа
…	…
…	…