Сравнительная таблица специальных режимов

Критерий сравнения	УСНО	ЕНВД	ЕСХн
Характер применения	Добровольный	Обязательный	Добровольный
Основание для применения	Уведомление	Обязательное (вид экономической деят-ти)	Заявление
Субъект налога	Юр. л. и ИП (Малый Б)	Юр. л. и ИП (Малый Б)	Юр.л. и ИП, у кого в выручке доля с/х продукции >70%
Объект налог	Доходы иди доходы-расходы	Вмененный доход	Доходы-расходы
Налоговая ставка	6% или 15% (Д-Р)	15%	6%
Налоговый период	Календарный год	Календарный квартал	Календарный год
Отчетный период	1 кв., П/г, 9 мес.	Нет	П/г
Ведение Бух. учета	Только ОС	Полный объем	Полный объем

Специальные режимы налогообложения возникли с 1995 г., с 1998 г. ЕНВД стал практически в том виде, который есть сегодня.

По своей сути построен как ЕНВД налог на игорный бизнес, в меньшей степени земельный налог.

Налог на игорный бизнес

Плательщики налога на игорный бизнес не платят налог на прибыль.

Субъект налога – организации и ИП, осуществляющие деятельности в сфере игорного бизнеса.

Объект налога:

1. Игровой автомат;

2. Игорный стол;

3. Касса тотализатора;

4. Касса букмекерской конторы.

Каждый объект налога подлежит постановке на налоговый учет в течение 2-х рабочих дней с даты постановки объекта. На каждый объект выдается свидетельство. Любое изменение по прибытия и выбытию объекта налога подлежит регистрации в налоговом органе в течение двух дней (дата регистрации – дата подачи заявления).

Нарушение установленных сроков влечет наложение штрафа в 3-х кратном размере налога по данному объекту. Неоднократное нарушение (2-е и последующие) – в 6-ти кратном размере.

Налоговая база – физическое количество объектов налога (в единицах).

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговые ставки:

1. По столу – от 25 до 125 т.р.

2. По автомату – от 1,5 до 7,5 т.р.

3. По кассам тотализатора и букмекеров – 25 до 125 т.р.

В установленных пределах ставка налога определяется законом субъекта РФ и в случае отсутствия такого закона действуют минимальные нормы.

Порядок применения налога:

Если объект налога вводится до 15 числа месяца (включительно), то налог исчисляется в полном объеме, если после 15, то налог исчисляется с коэффициентом 0,5.

Если объект налога выбывает до 15 числа месяца (включительно), то налог исчисляется в полном объеме, если после 15, то налог исчисляется с коэффициентом 0,5.

Сроки уплаты – до 20 числа, месяца следующего за налоговым периодом.

Налоговые органы Российской Федерации - единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Единая централизованная система налоговых органов состоит из Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальных органов.

В налоговой практике существуют 5 способов взимания налогов(51-й вопрос):

1. Кадастровый

2. Изъятие налога до или в момент получения владельцем дохода (у источника)

3. Изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации)

4. В момент расходования средств

5. В процессе потребления и использования имущества

Первый способ предполагает использование кадастра. Кадастр: 1) список лиц, подлежащих обложению налогом (подоходным, земельным, имущественным и пр.); 2) систематизированный свод или реестр, содержащий сведения об оценке и средней доходности объектов (земли, строений, промыслов), используемых для исчисления соответствующих прямых налогов. В зависимости от объектов налогообложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имущественный и другие кадастры.

Изъятие налога у источника означает, что налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога. В этом случае исключается возможность уклонения от уплаты налога, т. к. налог удерживается до выплаты дохода, а перечисляется в бюджет в день получения наличных денег в банке для выплаты заработной платы и других доходов. Пример – подоходный налог с физических лиц.

Третий способ взимания налогов предусматривает подачу налогоплательщиками деклараций (официального заявления о полученных доходах и произведенных расходах за истекший отчетный год) в налоговые органы по месту постоянного жительства (до 3 мая). В декларации физические лица должны указывать сведения обо всех полученных ими доходах за год по каждому источнику отдельно и суммы начисленного и уплаченного налога с этих доходов. Если доход только по месту основной работы, то декларации не надо.

Четвертый способ взимания налогов – в момент расходования доходов – характерен для косвенного налогообложения, когда налоги включаются в цену товаров, работ, услуг и уплачиваются конечным потребителем в момент приобретения товаров. Этот способ наиболее эффективен и используется во многих странах мира.

При пятом способе взимания налогов – в процессе потребления или использования имущества – налог уплачивается из дохода налогоплательщика ежегодно и носит контрольно-регулятивный характер (налог с владельцев автотранспортных средств и пр.)

Под исчислением налога понимаются действия налогоплательщика, налогового органа или налогового агента по определению и удержанию фактической суммы налога с субъекта налога на основе налогооблагаемой базы. Отсюда следует, что обязанность исчислить сумму налога законодательством возложена на самого налогоплательщика (НДС, акцизы), на налоговую инспекцию (земельный налог, налог на имущество граждан) или же на третье лицо (работодатель).

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации(34-й вопрос)

39