УМК ЧЕЛНОКОВОЙ С.В. СТАТИСТИКА
.pdfа) силовые машины и оборудование, преобразующие один вид энергии в другой; б) рабочие машины и оборудование, непосредственно воздействующие
на предмет труда и участвующие в технологическом процессе производства продукции; в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;
г) вычислительная техника; д) прочие машины и оборудование;
5)транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;
6)инструмент общего назначения;
7)производственный инвентарь и принадлежности;
8)хозяйственный инвентарь;
9)рабочий и продуктивный скот (кроме молодняка и скота для убоя);
10)многолетние насаждения - искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста;
11)капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);
12)прочие основные фонды - библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира в зоопарках и другие объекты.
Эта группировка позволяет разграничивать основные фонды на активную и пассивную части, охарактеризовать их видовую структуру. К активной части основных фондов относят те виды, которые непосредственно участвуют в создании продуктов и услуг, воздействуют на предмет труда. К пассивной части относят фонды, создающие условия для производства. Как правило, к активной части относятся группы 3- 7, а к пассивной, 1,2,8-12. Однако точное отнесение фондов к пассив-
ной или активной части зависит от отраслевой специфики.
Нематериальные основные фонды включают:
1.расходы на разведку полезных ископаемых;
2.компьютерное программное обеспечение и базы данных;
3.оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и
4.искусства;
5.наукоемкие промышленные технологии;
6.прочие нематериальные объекты интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.
Для изучения состава основных фондов используются следующие группировки:
1)по видам экономической деятельности;
2)по отраслям экономики;
201
3) по формам собственности;
4)по принадлежности: собственные и арендованные;
5) по территориальному размещению и т.д.
15.2. Оценка основных фондов
Для учета основных фондов используют натуральные и стоимостные измерители. Натуральные показатели необходимы для расчета производственной мощности предприятий и планирования развития производства. Стоимостная оценка позволяет оценить общий объем основных фондов предприятий, так как они представлены множеством объектов, различных по назначению и мощности. На основе стоимостной оценки основных фондов рассчитывают степень износа основных фондов, размер амортизационных отчислений, рентабельность основных фондов.
В связи с длительным функционированием в производстве один и тот же объект основных фондов в один и тот же момент времени может быть оценен по – разному. В учетной практике используется четыре вида оценки основных фондов.
1. Первоначальная стоимость основных фондов – стоимость основных фондов в ценах, учитывавшихся при их постановке на баланс. Она выражает фактические денежные расходы на возведение зданий, сооружений и приобретение, доставку к месту назначения, установку (включая устройство фундаментов, опор) и монтаж машин, оборудования и других видов основных фондов в ценах, действовавших в период строительства или на момент приобретения этих объектов.
1.1.Полная первоначальная стоимость – представляет собой фактическую стоимость ввода в действие объектов основных фондов. После приемки основных фондов в эксплуатацию она отражается в активе бухгалтерского баланса на счете «основные средства» и остается неизменной до переоценки основных фондов, в результате которой первоначальная стоимость объектов заменяется их восстановительной стоимостью, или до проведения расширения, модернизации и реконструкции объектов за счет капиталовложений, при которых затраты добавляются к первоначальной стоимости.
1.2.Остаточная первоначальная стоимость – это стоимость основных фондов в ценах, учитывающихся при их постановке на баланс, с учетом износа на дату определения. Она равна полной первоначальной стоимости основных фондов, уменьшенной на величину накопленного по данным бухгалтерского учета к этому моменту износа. Остаточная первоначальная стоимость меняется по мере износа
202
объектов основных фондов, а также в связи с их расширением, модернизацией и реконструкцией. При переоценке основных фондов она заменяется остаточной восстановительной стоимостью. Остаточную стоимость основных фондов, выбывающих в результате износа, назы-
вают ликвидационной стоимостью.
2.Восстановительная стоимость основных фондов – это расчетные затраты на воссоздание в современных условиях их точной копии с использованием аналогичных материалов и сохранением всех эксплуатационных параметров. Различается полная восстановительная
иостаточная (полная восстановительная стоимость за вычетом износа).
2.1.Полная восстановительная стоимость определяется за-
тратами на воссоздание новых основных фондов и учитывается при их переоценке, исходя из реально сложившихся условий воспроизводства основных фондов: договорных цен и сметных расценок на проведение строительно – монтажных работ, оптовых цен на строительные материалы, топливо, энергию, машины, оборудование, инвентарь и т.п., транспортных тарифов и т.д.
2.2.Остаточная восстановительная стоимость – это стои-
мость основных фондов, не перенесенная на созданный продукт. Она определяется по результатам переоценки основных фондов как разница между полной восстановительной стоимостью основных фондов и денежной оценкой изношенности инвентарных объектов по данным бухгалтерского учета.
Для основных фондов важнейшим видом оценки является первоначальная стоимость, в которой они зачисляются на баланс предприятия. В условиях нормального функционирования экономики такой вид оценки не вызывает никаких негативных последствий, так как, во - первых, цены приведены в соответствие с издержками производства, во – вторых, невелики темпы инфляции, в - третьих, достаточно значительны темпы обновления основных фондов.
В статистике используется ещё понятие «полная учетная стоимость основных фондов», под которой понимается их первоначальная стоимость, измененная в ходе проведенных переоценок основных фондов и в результате их достройки, модернизации, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
Принципы стоимостного учета основных фондов в балансе по полной учетной стоимости в основном соответствуют порядку их отражения в формах статистического наблюдения и бухгалтерском учете. Поступающие основные фонды учитывают по первоначальной стоимости, то есть в ценах приобретения соответствующих лет, а
203
имеющиеся и выбывающие – по смешанной стоимости. Те из них, которые не подвергались переоценкам, отражают в учете по первоначальной стоимости, а те, которые проходили переоценки,- по полной восстановительной стоимости на дату последней их переоценки, т.е. стоимости воспроизводства в ценах, существовавших на эту дату.
15.3. Переоценка основных фондов
Поскольку из-за очень длительного периода функционирования условия воспроизводства основных фондов многократно меняются, соответственно меняются и затраты, необходимые для их воспроизводства. Отсюда и возникает необходимость определения восстановительной стоимости, то есть их стоимости в современных условиях.
Для этого проводятся переоценки основных фондов. В момент переоценки все их объекты, числящиеся на балансе предприятий и организаций, получают единообразную оценку. Таким образом, одинаковые по назначению объекты получают одинаковую стоимость независимо от срока их ввода в эксплуатацию. Тем самым устраняется искажение при наблюдении за динамикой, упорядочивается практика амортизационных отчислений, так как на одинаковые объекты устанавливается одна и та же норма амортизации.
Важнейшая задача переоценок – определение величины износа основных фондов. При этом понятие износа рассматривают в двух аспектах:
1)буквально, т.е. как износ физический вследствие производственного потребления и сил природы (выветривание, гниение, коррозия);
2)как моральный износ, который выражается в обесценении объекта вследствие изобретения и внедрения в производство новой более современной техники. Учет морального износа выражается в повышении норм амортизационных отчислений в целях сокращения срока службы объекта.
Встатистике под износом понимается сумма амортизационных отчислений, отражаемая в бухгалтерском учете и отчетности, которая показывает утрату стоимости основными фондами в процессе эксплуатации.
В90-х годах в России было проведено несколько обязательных переоценок основных средств: по состоянию на 1 июля 1992 г., на
1 января: 1994, 1995, 1996, 1997, 1998 гг.
Восстановительная стоимость основных фондов определялась при переоценке либо методом прямой оценки на основании документально подтвержденных цен на аналогичные объекты, либо путем ин- дексации с применением коэффициентов пересчета, публикуемых Гос-
204
комстатом России или устанавливаемых на основе экспертных заключений. Коэффициенты устанавливались для отдельных видов основных фондов и дифференцировались в зависимости от года создания (приобретения) основных фондов.
Во время переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1994 г. предприятиям было дано право выбора между коэффициентами Госкомстата России и рыночными ценами на конкретные виды основных фондов.
Согласно ПБУ 6/01 от 28 апреля 2001 г. №2689 «Учет основных средств» коммерческая организация может ежегодно на начало отчетного года переоценивать основные фонды, но при принятии такого решения следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно.
15.4. Амортизация основных фондов
Для аккумулирования денежных средств на возмещение изношенных основных фондов на предприятиях производятся амортизационные отчисления.
Амортизация — процесс переноса стоимости основных фондов на издержки производства и накопления денежных средств для замены объектов основных фондов в будущем. По мере реализации продукции денежные суммы накапливаются в амортизационном фонде.
Амортизационные отчисления за весь период функционирования объекта должны возместить полную первоначальную стоимость объекта.
В общем виде годовая сумма амортизационных отчислений (А)
определяется по формуле: А = Фполн − Фл + КР
Т
где Фполн – полная первоначальная стоимость основных фондов; Фл – ликвидационная стоимость основных фондов;
КР – сумма предполагаемых затрат на капитальный ремонт в течение амортизационного периода;
Т – продолжительность амортизационного периода в годах. Размеры амортизации определяются на основе утвержденных
норм, которые дифференцированы по группам и видам основных фондов и представляют собой отношение годовой суммы амортизации к полной первоначальной стоимости основных фондов:
Н = А ×100%
Фполн
205
В соответствии с ПБУ 6/01 существует четыре способа начисления амортизации:
1)линейный способ;
2)способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования;
3)способ уменьшаемого остатка;
4)способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Метод начисления амортизации фиксируется в учетной политике организации.
При использовании линейного способа годовая сумма амортизации определяется на основании первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
По способу начисления амортизации по сумме чисел лет срока последнего использования амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется на основании остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится в зависимости от натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основных средств.
Начисление амортизации может осуществляться ускоренным методом, при котором утвержденная в установленном порядке годовая норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения, который должен быть не более 2.
Амортизационные отчисления по поступившему объекту начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного перенесения стоимости этого объекта на стоимость производимой продукции (работ, услуг) или списания объекта в связи с прекращением права собственности.
Пример 1. Рассмотрим порядок расчета сумм амортизационных отчислений при разных способах их начисления.
206
СПК «Бахтеевский» приобрел пресс – подборщик рулонный ПР-145С первоначальной стоимостью 320 тыс. руб. Срок полезного использования – 8 лет. Объект введен в эксплуатацию 11.08.2010г.
Расчет амортизации линейным способом: - первоначальная стоимость объекта - 320 000руб. -срок полезного использования – 8 лет -годовая норма амортизации –100% : 8 лет= 12,5%
-годовая сумма амортизации – (320 000*12,5%) :100% = 40 000 руб.
Таблица 1 - Начисление амортизации линейным способом, руб.
Срок по- |
Первона- |
Годовая |
Накоплен- |
Остаточная |
|
лезного |
чальная |
сумма |
ная сумма |
стоимость |
|
использо- |
стоимость |
амортиза- |
амортиза- |
|
|
вания |
|
ции |
ции |
|
|
|
|
|
|
|
|
Дата ввода в |
|
|
|
|
|
эксплуата- |
320 000 |
х |
х |
320 000 |
|
цию |
|||||
|
|
|
|
||
11.08.2010г. |
|
|
|
|
|
2011г. |
320 000 |
40 000 |
40 000 |
280 000 |
|
|
|
|
|
|
|
2012г. |
320 000 |
40 000 |
80 000 |
240 000 |
|
|
|
|
|
|
|
2013г. |
320 000 |
40 000 |
120 000 |
200 000 |
|
|
|
|
|
|
|
2014г. |
320 000 |
40 000 |
160 000 |
160 000 |
|
|
|
|
|
|
|
2015г. |
320 000 |
40 000 |
200 000 |
120 000 |
|
|
|
|
|
|
|
2016г. |
320 000 |
40 000 |
240 000 |
80 000 |
|
|
|
|
|
|
|
2017г. |
320 000 |
40 000 |
280 000 |
40 000 |
|
|
|
|
|
|
|
2018г. |
320 000 |
40 000 |
320 000 |
0 |
|
|
|
|
|
|
Графически начисление амортизации линейным способом выглядит |
||
следующим образом (рисунок 1). |
||
350000 |
|
|
300000 |
начисле |
|
но за |
||
250000 |
||
текущий |
||
200000 |
период |
|
|
||
руб. |
|
|
150000 |
|
|
100000 |
начисле |
|
50000 |
но на |
|
начало |
||
|
||
0 |
периода |
|
|
||
2011г. 2012г. 2013г. 2014г. 2015г. 2016г 2017г. 2018г. |
||
Рисунок 1 – |
Начисление амортизации линейным способом |
|
|
207 |
Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка:
- первоначальная стоимость объекта - 320 000руб. -срок полезного использования – 8 лет -годовая норма амортизации – 12,5%
- коэффициент ускорения – 2 ( устанавливается организацией самостоятельно, его величина должна быть отражена в учетной политике).
Таблица 2 - Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка, руб.
Срок по- |
Перво- |
Годовая сумма |
Накоплен- |
Остаточ- |
|
лезного |
началь- |
амортизации |
ная сумма |
ная стои- |
|
использо- |
ная |
|
амортиза- |
мость |
|
вания |
стои- |
|
ции |
|
|
|
мость |
|
|
|
|
Дата ввода в |
|
|
|
|
|
эксплуата- |
320 000 |
х |
х |
320 000 |
|
цию |
|||||
|
|
|
|
||
11.08.2010г. |
|
|
|
|
|
2011г. |
320 000 |
320 000*0,25=80 000 |
80 000 |
240 000 |
|
2012г. |
240 000 |
240 000*0,25=60 000 |
140 000 |
180 000 |
|
2013г. |
180 000 |
180 000*0,25=45 000 |
185 000 |
135 000 |
|
2014г. |
135 000 |
135 000*0,25=33 750 |
218 750 |
101 250 |
|
2015г. |
101 250 |
101 250*0,25=25 313 |
244 063 |
75 937 |
|
2016г. |
75 937 |
75 937*0,25=18 984 |
263 047 |
56 953 |
|
2017г. |
56 953 |
56 953*0,25=14 238 |
277 285 |
42 715 |
|
2018г. |
42 715 |
42 715 |
320 000 |
0 |
Графически начисление амортизации данным способом выглядит сле- |
|||
дующим образом (рисунок 2). |
|
|
|
350000 |
|
|
|
300000 |
|
|
начисле |
|
|
но за |
|
|
|
|
|
250000 |
|
|
текущий |
200000 |
|
|
период |
|
|
|
|
руб. |
|
|
|
150000 |
|
|
|
100000 |
|
|
начисле |
50000 |
|
|
но на |
|
|
начало |
|
0 |
|
|
периода |
|
|
|
|
2011г. |
2013г. |
2015г. |
2017г. |
Рисунок 2– Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка |
|||
|
|
208 |
|
Расчет амортизации способом списания по сумме чисел лет
срока полезного использования:
- первоначальная стоимость объекта - 320 000руб. -срок полезного использования – 8 лет
- сумма чисел лет эксплуатации объекта – 36 лет (1+2+3+4+5+6+7+8).
Таблица 3- Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, руб.
Срок полез- |
Первона- |
Годовая сумма |
Накопленная |
Остаточная |
|
ного ис- |
чальная |
амортизации |
сумма амор- |
стоимость |
|
пользо- |
стоимость |
|
тизации |
|
|
вания |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дата ввода в |
|
|
|
|
|
эксплуата- |
320 000 |
х |
х |
320 000 |
|
цию |
|||||
|
|
|
|
||
11.08.2010г. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2011г. |
320 000 |
320 000*8/36=71 111 |
71 111 |
248 889 |
|
2012г. |
320 000 |
320 000*7/36=62 222 |
133 333 |
186 667 |
|
2013г. |
320 000 |
320 000*6/36=53 333 |
186 666 |
133 334 |
|
2014г. |
320 000 |
320 000*5/36=44 444 |
231 110 |
88 890 |
|
2015г. |
320 000 |
320 000*4/36=35 556 |
266 666 |
53 334 |
|
2016г. |
320 000 |
320 000*3/36=26 667 |
293 333 |
26 667 |
|
2017г. |
320 000 |
320 000*2/36=17 778 |
311 111 |
8889 |
|
2018г. |
320 000 |
320 000*1/36=8 889 |
320 000 |
0 |
Графически начисление амортизации данным способом выглядит сле- |
|||
дующим образом (рисунок 3): |
|
||
350000 |
|
|
начисл |
|
|
|
|
300000 |
|
|
ено за |
250000 |
|
|
текущи |
|
|
й |
|
|
|
|
|
200000 |
|
|
период |
руб. |
|
|
|
150000 |
|
|
начисл |
|
|
|
|
100000 |
|
|
ено на |
50000 |
|
|
начало |
|
|
период |
|
|
|
|
|
0 |
|
|
а |
|
|
2011г. 2012г. 2013г. 2014г. 2015г. |
2016г 2017г. 2018г. |
Рисунок 3 |
– |
Начисление амортизации способом списания стоимо- |
|
сти по сумме чисел лет срока полезного использования |
209
Расчет амортизации способом списания стоимости пропор-
ционально объему продукции (работ):
- первоначальная стоимость объекта - 320 000руб. -срок полезного использования – 8 лет;
-предполагаемый объем заготавливаемых кормов в течение всего срока полезного использования – 2 200 тонн.
Таблица 4 - Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), руб.
Срок по- |
Первона- |
Предпола- |
Годовая |
Накоп- |
Остаточная |
|
лезного |
чальная |
гаемый |
сумма |
ленная |
стоимость, |
|
использо- |
стои- |
объем про- |
амортиза- |
сумма |
руб. |
|
вания |
мость, |
дукции, |
ции, руб. |
амортиза- |
|
|
|
руб. |
тонн/год |
|
ции, руб. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дата ввода |
|
|
|
|
|
|
в эксплуа- |
320 000 |
х |
х |
х |
320 000 |
|
тацию |
||||||
|
|
|
|
|
||
11.08.2010г |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2011г. |
320 000 |
250 |
36 364 |
36 364 |
283 636 |
|
2012г. |
320 000 |
200 |
29 091 |
65 455 |
254 545 |
|
2013г. |
320 000 |
300 |
43 636 |
109 091 |
210 909 |
|
2014г. |
320 000 |
350 |
50 909 |
160 000 |
160 000 |
|
2015г. |
320 000 |
200 |
29 091 |
189 091 |
130 909 |
|
2016г. |
320 000 |
350 |
50 909 |
240 000 |
80 000 |
|
2017г. |
320 000 |
250 |
36 364 |
276 364 |
43 636 |
|
2018г. |
320 000 |
300 |
43 636 |
320 000 |
0 |
Графически начисление амортизации данным способом выглядит сле- |
|||
дующим образом (рисунок 4): |
|
||
350000 |
|
начисл |
|
|
ено за |
||
300000 |
|
||
|
текущи |
||
250000 |
|
й |
|
|
перио |
||
|
|
||
200000 |
|
д |
|
руб. |
|
|
|
150000 |
|
начисл |
|
100000 |
|
ено на |
|
|
начало |
||
|
|
||
50000 |
|
перио |
|
0 |
|
да |
|
2011г. 2012г. 2013г. 2014г. 2015г. 2016г |
2017г. 2018г. |
||
|
|||
Рисунок 4 |
– Начисление амортизации способом списания стоимости |
||
|
пропорционально объему продукции (работ) |
210