!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / compendium_kozyrin

Как суды оценивают обоснованность налоговой выгоды? (1)

Постановлении Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»:

•доктрина «существо над формой»: налоговая выгода признаётся необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом;

•доктрина «деловой цели»: налоговая выгода признаётся необоснованной, если учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами;

Как суды оценивают обоснованность налоговой выгоды? (2)

•доктрина реальности затрат: если налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности;

•доктрина «сделка по шагам»: налоговая выгода будет признана необоснованной, если будет доказано, что из нескольких сделок, рассматриваемых как связанные единым результатом, промежуточные сделки носят притворный, мнимый характер.

Необоснованность налоговой выгоды: на что обращают внимание суды?

•невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объёма материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

•отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

•учёт для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учёт иных хозяйственных операций; и др.

Частный случай презумпции добросовестности налогоплательщика: контроль за ценами

•Цена, указанная в договоре налогоплательщика с его контрагентом, соответствует уровню рыночных цен, а бремя доказывания обратного возлагается на налоговый орган.

•Признаётся право контрагентов по гражданским договорам формировать цену сделки по собственному усмотрению в соответствии принципом свободы договора, а в налоговых целях используется фактическая цена договора, то есть цена, указанная в договоре.

•За налоговыми органами закреплено право контролировать ценообразование в налоговых целях только в случаях, непосредственно установленных НК (цены сделок, заключаемые между взаимозависимыми лицами).

Правовые пределы принципа добросовестности налогоплательщика: контролируемые сделки

•С 2012 г. в российском налоговом праве появляются контролируемые сделки — сделки, которые контролируются налоговыми органами по вопросам ценообразования на предмет полноты исчисления и уплаты налогов.

•Предметом налогового ценового контроля становятся сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним сделки (например, сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли).

•Налоговые органы осуществляют контроль за ценами контролируемых сделок в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

3.

Налоговая тайна

Обозначение проблемы

•Налогоплательщики и иные лица, участвуя в налоговых правоотношениях, передают налоговым органам значительное количество информации, охраняемой законодательством: конфиденциальной информации, информации, составляющей коммерческую, банковскую, страховую тайну и т. п.

•Передаваемая информация предназначена только для использования налоговыми органами и только для целей налогового контроля. Использование этой информации в иных целях может нанести серьёзный ущерб налогоплательщику, результатам его экономической, предпринимательской деятельности.

•Охраняя полученную от налогоплательщика информацию, налоговое законодательство учреждает правовой режим налоговой тайны.

Понятие налоговой тайны

Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом (иными государственными органами, участвующими в осуществлении налогового контроля, — органами внутренних дел, следственными органами и таможенными органами) сведения о налогоплательщике.

Предмет налоговой тайны: состав

•любые сведения о налогоплательщике, которые по форме могут быть информацией (письменной, электронной) о налогоплательщике, ставшей известной налоговому органу при осуществлении им своих полномочий по налоговому контролю (документы, электронные документы, магнитные диски, фотографии, видео- и звукозапись и т. д.);

•к предмету налоговой тайны может относиться не только информация, связанная непосредственно с исполнением налогоплательщиком налоговой обязанности (под режим налоговой тайны попадает вся персональная информация о налогоплательщике, информация, составляющая коммерческую тайну, секреты производства и т.п.).

Предмет налоговой тайны: особенности формирования

•формируется за счёт сведений, полученных налоговым органом при исполнении своих полномочий;

•формируется не только за счёт тех сведений, которые передал налоговому органу сам налогоплательщик, но и за счёт сведений о налогоплательщике, которые получает налоговый орган от других лиц — от банковских учреждений, налоговых агентов, экспертов, свидетелей и т. д.