!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / compendium_kozyrin
.pdfВиновность
•налоговое правонарушение ― всегда виновное деяние; под виной понимается психическое отношение лица к совершённому им противоправному деянию;
•НК предусматривает две формы вины при совершении налогового правонарушения:
1)умысел: налоговое правонарушение признаётся совершённым умышленно, если совершившее его лицо :
а) осознавало противоправный характер своих действий (бездействия);
б) желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия);
2) неосторожность: лицо, совершившее налоговое правонарушение, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
Форма вины и дифференциация налоговой ответственности
Форма вины для дифференциации налоговой ответственности и определения налоговой санкции используется только по трём
составам:
-неуплата или неполная уплата сумм налога и сбора (ст. 122);
-представление в налоговый орган управляющим товарищем,
ответственным за ведение налогового учёта, расчёта
финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения (ст. 119.2);
-сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы
недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к
неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником (ст. 122.1).
Вина организации
Вина налогоплательщика - физического лица определяется через его психическое отношение к деянию и его последствиям.
Вина налогоплательщика - организации - ?
•концепция вины в объективном смысле (административное и гражданское право):
виновность организации выводится непосредственно из её противоправного поведения; организация признаётся виновной исходя из её фактических действий или бездействия;
концепция вины в субъективном смысле (налоговое право): виновность организации определяется исходя из виновности её уполномоченных представителей, должностных лиц.
Ст. 110 НК: «вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины её должностных лиц либо её представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения».
Вина организации - налогоплательщика: законодательство и правоприменительная практика
De jure: вина организации определяется через психическое отношение должностных лиц этой организации к совершённому правонарушению.
De facto: cуды и налоговые органы в практике по налоговым спорам стали использовать объективную концепцию вины, сводя содержание вины организации к фактическому нарушению норм законодательства о налогах и сборах, без выяснения причин такого нарушения.
3.
Составы налоговых правонарушений
Юридический состав налогового правонарушения
совокупность установленных НК фактических обстоятельств и признаков, наличие которых позволяет квалифицировать противоправное деяние как налоговое правонарушение
(= система признаков правонарушения, необходимых и достаточных для возложения налоговой ответственности).
Элементы состава налогового правонарушения (1)
Объект НП: фискальные отношения, возникающие в связи с формированием доходной части бюджетов бюджетной системы в Российской Федерации, т.е. те общественные отношения, которым в результате совершённого НП причиняется ущерб.
Субъект НП: организации и физические лица, достигшие 16-летнего возраста.
Элементы состава налогового правонарушения (2а)
Объективная сторона НП: характеризует противоправное деяние (место, время, способ совершения правонарушения и т.д.), вредные последствия от совершения налогового правонарушения, а также причинно- следственную связь между противоправным деянием и вредными последствиями.
Элементы состава налогового правонарушения (2б)
Составы, объективная сторона которых содержит все три перечисленных элемента (противоправное деяние, вредные последствия от такого деяния и причинноследственная связь между деянием и вредными последствиями) называются материальными составами (неуплата налога налогоплательщиком, неудержание налога налоговым агентом и т. д.).
Составы, которые не связываются с наступлением вредных последствий, называются формальными составами. Формальный состав ограничивается одним лишь фактом совершения противоправного деяния (отказ от дачи свидетельских показаний, непредставление документа для налогового контроля по требованию налогового органа и т. д.).
Элементы состава налогового правонарушения (3)
•Субъективная сторона НП раскрывает субъективное отношение лица к своему противоправному деянию и его последствиям.
•Характеризуется такими понятиями, как вина (психическое отношение лица к противоправному деянию), цель и мотив (побудительные причины) правонарушения.