!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / compendium_kozyrin

Налоговый кодекс

оправе на обжалование

•Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

•Предмет обжалования по НК: акты налоговых органов ненормативного характера, а также действия и бездействие должностных лиц налоговых органов.

Можно ли обжаловать нормативные акты?

Подзаконные нормативные акты по налогам и сборам могут быть обжалованы в особом порядке, предусмотренном гражданским процессуальным законодательством.

ГПК РФ: граждане или организации, считающие, что принятым и опубликованным в установленном порядке нормативным правовым актом органа государственной власти или должностного лица нарушаются их права и свободы, гарантированные Конституцией РФ, законами и другими нормативными правовыми актами, вправе обратиться в суд с заявлением о признании этого акта противоречащим закону полностью или в части.

Право на обжалование: куда жаловаться?

•право обратиться с жалобой на ненормативные акты налогового органа, действия или бездействие его должностных лиц в

вышестоящий налоговый орган

(административное обжалование);

•право обратиться в суд для разрешения налогового спора (судебное обжалование).

Право на обжалование: эволюция механизма реализации

•Первоначальная редакция НК: допускалось использование как параллельного (одновременно и в вышестоящий НО, и в суд), так и последовательного (сначала в вышестоящий НО, затем – в суд) механизмов обжалования. Право выбора способа обжалования принадлежало самому заинтересованному лицу.

•Действующая редакция НК: последовательная система с обязательным досудебным обжалованием (сначала в вышестоящий НО, затем в суд).

Обязательный характер досудебного обжалования

С 1 января 2014 г. все акты налоговых органов ненормативного характера, а также действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящем налоговом органе (=

Исключения из правила обязательного досудебного обжалования

•Акты ФНС России и действия (бездействие) её должностных лиц: поскольку в системе налоговых органов ФНС России занимает высшую ступеньку в административной иерархии, то принимаемые ею акты ненормативного характера, а также действия или бездействие её должностных лиц обжалуются только в судебном порядке.

•Допускается выбор способа обжалования, если речь идёт об актах налоговых органов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб. После обжалования налогоплательщик (налоговый агент) решает по своему усмотрению, подать ему жалобу на принятое решение в вышестоящий налоговый орган или направить её в суд.

Налоговый орган не отвечает на жалобу: что делать?

Если заинтересованное лицо подало жалобу в вышестоящий налоговый орган, а последний не принял решение по жалобе в установленный срок, считается, что процедура досудебного урегулирования была выполнена, и жалоба может быть подана в суд.

В течение какого срока может быть подана жалоба?

•Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана в течение одного года с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

•Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.

•В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы по ходатайству лица, подающего жалобу, этот срок может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.

Форма жалобы и способ её подачи

•подаётся в письменной форме;

•подписывается лицом, ее подавшим, или его представителем;

•подаётся лично в налоговый орган (в канцелярию или окно приёма документов налогового органа) или отправляется по почте;

•при личной передаче жалобы в налоговый орган её составляют обычно в двух экземплярах: 1-й экз. передаётся в налоговый орган, а 2-й экз. остаётся у лица, подающего жалобу, с отметкой-штампом о принятии жалобы с указанием даты её принятия;

•при отправке жалобы почтой лицо сохраняет почтовую квитанцию об отправке и полученное уведомление для подтверждение факта отправления жалобы в налоговую инспекцию почтой.

Процедура рассмотрения жалобы

•В ходе рассмотрения жалобы, до принятия по ней решения можно представить дополнительные документы, пояснив, почему они не были поданы ранее;

•Вышестоящий НО рассматривает жалобу без участия лица, её подавшего.

•Лицо, подавшее жалобу, до принятия решения по жалобе может отозвать её полностью или в какойто части.