Поправки в нк рф не решили всех вопросов по счетам-фактурам с ошибками

Однако изменения в НК РФ полностью проблему необоснованных отказов в возмещении налога не ликвидировали. Дело в том, что в НК РФ применена недостаточно четкая формулировка: «ошибки... не препятствующие... идентифицировать…». Но какие именно сведения являются достаточными для идентификации, например, продавца и покупателя, четко не сказано.

Судебная практика также не сформировала единой позиции по данному вопросу. Это объясняется тем, что нет возможности выделить в отдельную категорию ошибки, наличие которых обязательно препятствует предъявлению налога к вычету, и те ошибки, которые этому не препятствуют. В условиях такой неопределенности, на мой взгляд, важным при оценке спорных счетов-фактур является поведение самого налогоплательщика в рамках налоговой проверки и в суде.

Более того, из рассматриваемой нормы (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ) не следует, что если налоговый орган не смог установить контрагента или иную необходимую информацию только лишь из содержания счета-фактуры, то в налоговом вычете может быть отказано. Можно предположить, что если счет-фактура не позволяет налоговому органу точно установить информацию, указанную в пункте 2 статьи 169 НК РФ, но позволяет это сделать в совокупности с другими документами по сделке, которые были представлены налогоплательщиком, то отказ в вычете будет неправомерным. По мнению Конституционного суда РФ, нормы налогового закона не предполагают формального подхода при разрешении споров и суды обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств².

Счета-фактуры с ошибками, составленные до 2010 года, подтверждают право на вычет ндс

Еще один вопрос, связанный со вступлением в силу поправок в статью 169 НК РФ: могут ли ошибки в счетах-фактурах, выставленных до 1 января 2010 года, являться основанием для отказа в вычете за соответствующий период?

Думаю, нет, поскольку изменения, внесенные в статью 169 (абз. 2 п. 2), имеют обратную силу и распространяются на правоотношения, возникшие до 1 января 2010 года.

Обосновать такую позицию можно следующим образом. Нормативно-правовые акты, улучшающие положение налогоплательщика, имеют обратную силу (п. 3 ст. 5 НК РФ). Эта норма не позволяет законодателю в других принимаемых законах, регулирующих вопросы налогообложения, изменять или иным образом устранять ее прямое действие.

Право покупателя на применение вычетов по НДС возникает на основании счета-фактуры, соответствующего перечисленным в НК РФ требованиям (ст. 169, 171, 172).

Новая норма, введенная Законом № 318-ФЗ, является нормой-гарантией и допускает применение налоговых вычетов даже в том случае, если были выявлены нарушения при оформлении счетов-фактур, но такие нарушения не мешают налоговому органу идентифицировать продавца и покупателя, наименование товара (услуг, работ, имущественных прав), их стоимость, налоговую ставку и сумму налога.

Из изложенного можно сделать вывод, что абзац 2 пункта 2 статьи 169 НК РФ, устанавливающий дополнительную гарантию защиты права налогоплательщика на вычет НДС по счетам-фактурам с ошибками, имеет обратную силу и распространяется на случаи получения и учета таких документов покупателем в периодах до 1 января 2010 года.