2.1.2. Когда освобождение не действует

Освобождение от уплаты НДС не распространяется на операции по ввозу товаров в РФ и не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).

Поэтому, даже если вы и освобождены от обязанностей налогоплательщика НДС, заплатить налог на таможне и исполнить обязанности налогового агента по операциям, которые предусмотрены ст. 161 НК РФ, вам придется.

Примечание

Кто такие налоговые агенты и в чем заключаются их обязанности, вы узнаете в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами".

Кто именно и каким образом платит налог на таможне, вы можете узнать в гл. 15 "Импорт товаров на территорию РФ".

2.1.3. Кто освобождается от обязанностей налогоплательщика ндс

От обязанностей налогоплательщика НДС могут быть освобождены организации и предприниматели с небольшими оборотами по реализации. Общая сумма их выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превысить 2 млн руб. без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Причем полное отсутствие выручки за три последовательно прошедших календарных месяца не препятствует применению освобождения по ст. 145 НК РФ (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077487) <1>.

--------------------------------

<1> Отметим, что Минфин России в Письме от 28.03.2007 N 03-07-14/11 высказал противоположную точку зрения. По мнению финансового органа, налогоплательщик не вправе использовать освобождение, если в течение трех последовательных календарных месяцев он не осуществлял операции по реализации товаров (работ, услуг), в связи с чем у него отсутствовала выручка.

Для того чтобы определить, вправе ли вы не платить НДС, вам необходимо подсчитать выручку, полученную от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательно прошедших месяца.

Однако в ст. 145 НК РФ не уточняется, какие именно суммы следует включать в расчет: все поступления или только выручку от операций, облагаемых НДС.

Контролирующие органы полагают, что в расчет должна включаться выручка от реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых налогом.

Например, по мнению Минфина России, в расчет следует включить выручку от реализации земельного участка, хотя на основании пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ эта операция налогом не облагается (Письма от 15.10.2012 N 03-07-07/107, от 20.09.2012 N 03-07-07/94);

Однако ВАС РФ считает, что в расчет выручки для применения освобождения по ст. 145 НК РФ следует включать только поступления от облагаемых НДС операций, поскольку именно по ним и предоставляется освобождение (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12). ВАС РФ рассматривал ситуацию, в которой налогоплательщик исключил из расчета выручку от операций, освобожденных от НДС в порядке ст. 149 НК РФ. Судьи признали это правомерным. При этом, по нашему мнению, выводы ВАС РФ применимы и в отношении иных не облагаемых НДС поступлений. В частности, полагаем, что не следует включать в расчет выручку, полученную:

- от операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;

- от реализации товаров (работ, услуг), если местом реализации не является территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. ст. 147, 148 НК РФ).

Однако не исключено, что такую позицию вам придется доказывать в суде.

Примечание

Подробнее об этом см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

В сумме выручки вы не учитываете:

- выручку, полученную по деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход (см. Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/71, от 26.03.2007 N 03-07-11/72);

- суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные в ст. 162 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 16-15/43541). К ним, в частности, относятся санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение вашими партнерами договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары;

- суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 16-15/43541, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2012 N А44-4183/2011);

- доход от игорного бизнеса в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2007 N А56-46298/2006).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу о том, как рассчитать показатель выручки для целей применения права на освобождения от НДС, вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

ПРИМЕР

определения суммы выручки для целей применения освобождения от обязанностей налогоплательщика

Ситуация

Организация "Альфа" оказывает услуги населению и организациям по установке пластиковых окон. В части оказания услуг населению организация "Альфа" применяет ЕНВД, по остальной деятельности налоги уплачиваются в общеустановленном порядке.

Выручка, полученная при оказании услуг населению, в октябре составила 670 000 руб., в ноябре - 450 000 руб., в декабре - 200 000 руб. Выручка, полученная при оказании услуг организациям, в октябре составила 380 000 руб., в ноябре - 230 000 руб., в декабре - 190 000 руб.

Размер выручки приведен без учета НДС.

Решение

Совокупный размер выручки за период октябрь - декабрь составляет:

670 000 руб. + 450 000 руб. + 200 000 руб. + 380 000 руб. + 230 000 руб. + 190 000 руб. = 2 120 000 руб.

По деятельности, связанной с оказанием услуг населению, сумма выручки составила: 670 000 руб. + 450 000 руб. + 200 000 руб. = 1 320 000 руб.

По деятельности, связанной с оказанием услуг организациям, сумма выручки составила: 380 000 руб. + 230 000 руб. + 190 000 руб. = 800 000 руб.

Поскольку для целей применения освобождения по ст. 145 НК РФ выручка, полученная по деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитывается, а размер выручки, полученной по деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, не превышает 2 000 000 руб., то организация "Альфа" вправе воспользоваться освобождением от обязанностей налогоплательщика НДС.