Глава 24. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг)

В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе на территории РФ признается реализацией товаров (работ, услуг) и, соответственно, объектом налогообложения по НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Поэтому если вы, например, дарите имущество, передаете его в безвозмездное пользование по договору ссуды, бесплатно выполняете работу или оказываете услугу, то по таким операциям вы должны исчислить и уплатить в бюджет НДС (см., например, Письма Минфина России от 17.01.2013 N 03-07-08/04, от 06.08.2012 N 03-07-08/237, от 04.02.2011 N 03-07-11/27, от 19.10.2010 N 03-07-11/413, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653 (п. 2), от 08.04.2010 N 03-11-06/3/55, Определение ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-401/09).

Имейте в виду, что это правило действует и в случаях, когда вы вручаете подарки своим работникам, предоставляете им продукты питания (чай, кофе и др.), выдаете трудовые книжки (вкладыши в них), обеспечиваете бесплатными обедами лиц, выполняющих для вас работы по договору подряда, и т.д. (Письма Минфина России от 27.08.2012 N 03-07-11/325, от 22.09.2010 N 03-03-06/1/609, от 06.08.2009 N 03-07-11/199, от 22.01.2009 N 03-07-11/16, от 28.11.2008 N 03-07-11/371, от 27.11.2008 N 03-07-11/367, УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/22410) <1>.

--------------------------------

<1> В то же время на этот счет есть и другая позиция. По мнению некоторых специалистов, в таких случаях реализации по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ не происходит. Например, в определенных ситуациях работодатель обязан обеспечить работнику нормальные условия труда в соответствии с законодательством или условиями коллективного договора. Существует и положительная судебная практика по этому вопросу (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.2012 N А03-12355/2011, от 04.03.2009 N Ф04-1315/2009(1768-А75-34), ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2, ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А62-5424/2008). Однако такую точку зрения придется отстаивать в суде.

Минфин России поясняет, что объект налогообложения по НДС возникает при передаче товаров (работ, услуг) конкретным лицам (Письмо от 12.05.2010 N 03-03-06/1/327). Если же такие лица не установлены, объекта налогообложения нет. Так, например, не облагаются НДС:

- предоставление неопределенному кругу лиц (посетителям и сотрудникам организации) продуктов питания: кофе, чая, печенья (Письма Минфина России от 13.12.2012 N 03-07-07/133, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/327);

- услуги по организации и проведению культурно-развлекательных (корпоративных) мероприятий (включающих аренду зала, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание), если при этом не происходит персонификации участников (Письмо Минфина России от 13.12.2012 N 03-07-07/133).

Безвозмездной передачи имущества не происходит в случаях, когда предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность и оставил приобретенное ранее имущество для личного пользования. Ведь в такой ситуации собственник товара не меняется (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2007 N Ф08-8225/07-3067А (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.04.2008 N 4360/08)).

Итак, по правилам гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары (выполнение работ, оказание услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе представляет собой их реализацию.

А поскольку в целях исчисления НДС возмездная и безвозмездная реализация товаров (работ, услуг) являются, по сути, идентичными операциями, то и в порядке их налогообложения много общего.

Так, при совершении указанных операций по одним и тем же правилам:

- определяется налоговая база (абз. 1 п. 2 ст. 154 НК РФ);

- применяются налоговые ставки (ст. 164 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-09/4136);

- исчисляется сумма налога (ст. 166 НК РФ);

- принимается к вычету "входной" НДС, исчисленный со стоимости имущества, приобретенного для дальнейшей реализации (ст. ст. 171, 172 НК РФ).

Счет-фактуру при безвозмездной передаче следует заполнять в общем порядке. Особенности возникают лишь в случае безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) физическим лицам (например, работникам) или неопределенному кругу лиц (например, в рекламных целях). В этой ситуации при выставлении счета-фактуры в строках 4 "Грузополучатель и его адрес", 6 "Покупатель", 6а "Адрес", 6б "ИНН/КПП покупателя" проставляются прочерки. Аналогичные разъяснения даны Минфином России в отношении прежних Правил, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (Письмо от 05.07.2007 N 03-07-11/212). По нашему мнению, эти разъяснения актуальны и на сегодняшний день.

Тем не менее специфика безвозмездной реализации товаров (работ, услуг), заключающаяся в неполучении передающей стороной платы или иного встречного предоставления от принимающей стороны (п. 2 ст. 423 ГК РФ), предполагает некоторые особенности обложения НДС таких операций. На них мы остановимся подробнее.