16.1.2.1.3. Если данные контракта не соответствуют данным иных документов

По смыслу ст. 165 НК РФ документы, подтверждающие экспорт, должны быть достоверными, составлять единый комплект, относящийся к определенной экспортной операции, и не иметь противоречий в содержащихся в них сведениях.

Однако на практике это не всегда соблюдается, в том числе по причинам технического характера. Так, например, в контракте может быть указано одно наименование поставляемого на экспорт товара (или один адрес его поставки), а в таможенной декларации или иных товаросопроводительных документах другое. Очевидно, что налоговые органы в подобных ситуациях будут настаивать на том, что экспорт не подтвержден. Соответственно, ставка 0% не применяется и "входной" НДС не возмещается.

Позиции судов по данному вопросу расходятся.

Так, некоторые суды соглашаются с налоговыми органами (Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2006, 12.12.2006 N КА-А40/11997-06).

Но есть и противоположные судебные решения, в которых суды указывают, что вопрос соответствия документов относится к сфере взаимоотношений между продавцом и покупателем, регулируемых нормами гражданского законодательства. По их мнению, несоответствие наименования товара (марки продукции, места назначения и т.п.), отраженного в товаросопроводительных документах, и соответствующего показателя, отраженного в экспортном контракте, не препятствует применению ставки 0% (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.06.2008 N Ф04-3845/2008(7133-А27-41), ФАС Московского округа от 23.07.2008 N А41-К2-21359/07, от 10.07.2008 N КА-А40/6176-08).

16.1.2.2. Выписка банка о поступлении валютной выручки (для товаров, отгруженных до 1 октября 2011 г.)

Для подтверждения экспорта товаров, отгруженных до 1 октября 2011 г., необходима выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ). В ней отражаются поступление денежных средств на счет и их списание со счета.

Если товары отгружены после указанной даты, выписку представлять не нужно (абз. 2 пп. "а" п. 13 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ, Письма ФНС России от 18.10.2011 N ЕД-4-3/17228@, от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ (п. 3)).

В настоящем разделе рассмотрены особенности подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, отгруженных до 1 октября 2011 г.

16.1.2.2.1. Какие требования предъявляются к оформлению выписки

Нередко налоговики предъявляют претензии к форме выписки, ее реквизитам. В частности, они не принимают выписку, на которой отсутствует подпись должностного лица и печать банка, осуществившего ее выдачу, или в которой не указаны сведения об иностранном покупателе и экспортном договоре. На этом основании налоговый орган отказывает в применении нулевой ставки и возмещении "входного" налога. Однако в большинстве случаев такой отказ неправомерен. Объясним почему.

Порядок оформления банковской выписки и процедура ее выдачи установлены в разд. 2 ч. III Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Банком России 16.07.2012 N 385-П (далее - Правила). Согласно данным Правилам в выписках не предусмотрено указание сведений об иностранном покупателе и экспортном договоре. А в отдельных случаях допускается выдавать клиентам выписки без штампов и подписей работников кредитной организации.

Примечание

Правила вступили в силу с 1 января 2013 г. (п. 2 Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 16.07.2012 N 385-П).

До этой даты оформление банковских выписок осуществлялось в аналогичном порядке, установленном разд. 2 ч. III Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Банком России 26.03.2007 N 302-П.

Что же касается НК РФ, то он не содержит дополнительных требований к форме выписки. В том числе к наличию на ней подписи должностного лица и печати банка, ее выдавшего. Таким образом данный вопрос находится исключительно в компетенции работников банка, которые оформляют выписку в соответствии с названными выше Правилами.

Следовательно, налогоплательщик представляет налоговикам ту выписку, которую ему выдал банк. Ответственность за ее оформление банком он не несет. Это подтверждает и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 28.05.2010 N КА-А40/5306-10, от 21.05.2009 N КА-А40/4311-09, ФАС Поволжского округа от 30.01.2008 N А55-4017/07).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу оформления выписки банка вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.