13.1.1.3.1. Счет-фактура

Счет-фактура - документ, на основании которого покупатель (заказчик) товаров (работ, услуг) может принять к вычету НДС, который он уплатил своему поставщику (исполнителю) (п. 1 ст. 169 НК РФ). Таким образом, счет-фактура является документом налогового учета в целях НДС и применяется для целей правильного исчисления и уплаты налога.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Примечание

Подробнее о нововведениях вы можете узнать в разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Подробнее о прежней форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением N 914, читайте в разд. 12.2 "Порядок выставления счетов-фактур по прежней (старой) форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

13.1.1.3.1.1. Если счет-фактура получен с опозданием

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Подробнее о нововведениях вы можете узнать в разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

На практике очень часто возникают ситуации, когда счета-фактуры поступают покупателю товаров (работ, услуг) с опозданием, т.е. в налоговом периоде, следующем за теми, в которых товары (работы, услуги) были приобретены и оприходованы. Возникает вопрос: когда заявлять вычет?

По данной ситуации существует две позиции. Рассмотрим их.

1. Вычет нужно заявлять в том налоговом периоде, в котором вы получили счет-фактуру (в том числе в электронной форме). При этом не имеют значения даты выставления счета-фактуры и оприходования товаров (работ, услуг). Такова официальная позиция контролирующих органов (Письма Минфина России от 04.04.2013 N 03-07-09/11071, от 03.05.2012 N 03-07-11/132, от 03.02.2011 N 03-07-09/02, от 22.12.2010 N 03-03-06/1/794, от 07.12.2010 N 03-07-11/476, от 20.04.2010 N 03-07-09/24, от 02.04.2009 N 03-07-09/18, УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 N 16-15/79275). Однако отметим, что на практике налоговые органы не всегда ею руководствуются.

Правомерность такого подхода чиновников подтверждают некоторые арбитражные суды. В своих решениях они ссылаются на то, что вычет может быть заявлен только в том периоде, в котором выполнены все условия ст. 172 НК РФ, т.е. после получения счета-фактуры. При этом Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений на применение налогового вычета в более поздний период, чем период получения и оприходования товара (см., например, Определение ВАС РФ от 19.07.2010 N ВАС-8735/10, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.04.2011 N А53-14613/2010, от 22.09.2010 N А32-49229/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.02.2011 N ВАС-330/11), ФАС Московского округа от 19.04.2011 N КА-А40/3321-11).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данной позиции вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

2. Вычет следует заявлять в периоде совершения операции, т.е. в том периоде, когда товары (работы, услуги) приняты на учет. На такой позиции часто настаивают налоговые органы в ситуациях, когда налогоплательщики заявляют вычеты после получения счета-фактуры. В отдельных случаях их поддерживает ВАС РФ (см., например, Определение от 15.02.2008 N 17340/07).

В то же время некоторые арбитражные суды отмечают, что применение вычета в периоде совершения операции - это право налогоплательщика, а не обязанность (Постановления ФАС Московского округа от 08.02.2011 N КА-А40/17458-10, от 01.02.2011 N КА-А40/17547-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2009 N А53-26987/2008).

Примечание

О практике арбитражных судов по данной позиции вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Как видим, вопрос спорный. В зависимости от ситуации налоговая инспекция может отказать вам в вычете, ссылаясь на любую из изложенных позиций. Если вы решитесь оспорить отказ в вычете в суде, рекомендуем вам внимательно изучить арбитражную практику, сложившуюся в вашем округе по таким делам.

Кроме того, хотелось бы обратить внимание на один нюанс, который может иметь значение в случае судебного разбирательства.

Если вы собираетесь заявить вычет по операции в периоде, следующем за периодом ее совершения (по факту получения счета-фактуры), заранее запаситесь доказательствами того, что счет-фактура получен именно в этом налоговом периоде. Подтвердить это можно разными документами: конвертом со штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура, извещением о получении, распиской курьера, сопроводительным письмом и т.д.

Контролирующие органы в своих разъяснениях предлагают также использовать запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (см., например, Письма Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/133, УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 N 16-15/79275). На возможность такого способа подтверждения указал и ФАС Московского округа в Постановлении от 10.07.2008 N КА-А40/5352-08. В то же время есть судебное решение, в котором суд не признал доказательством получения счета-фактуры штамп входящей корреспонденции, поскольку штамп принадлежал самому налогоплательщику (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2008 N Ф08-3751/2008).

Если же у вас вовсе нет документов, которыми вы могли бы подтвердить факт поступления счета-фактуры, тогда, по мнению налоговых органов, вы вправе заявить вычет за тот налоговый период, когда счет-фактура был выставлен продавцом. Для этого вам необходимо заполнить дополнительный лист книги покупок (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 N 16-15/79275). Следовательно, заявленный вычет необходимо отразить в уточненной декларации за тот период, за который были внесены изменения в книгу покупок (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Примечание

Указанное Письмо УФНС России относится к периоду действия прежних правил, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Однако полагаем, что приведенные разъяснения актуальны и на сегодняшний день.