6.6.2. Раздельный учет страховых взносов

НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

ПРИ СОВМЕЩЕНИИ ЕНВД И УСН (ЕСХН)

"Спецрежимники" уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование (до 2010 г. - взносы на ОПС) за всех своих работников независимо от того, в какой деятельности они заняты. Индивидуальные предприниматели дополнительно перечисляют за себя страховые взносы на ОСС, за исключением взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 5 Закона N 212-ФЗ, абз. 7 ст. 3 Закона N 125-ФЗ).

Примечание

Подробнее о тарифах страховых взносов на обязательное социальное страхование работников читайте в гл. 4 "Тарифы (ставки) страховых взносов на обязательное социальное страхование" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

О тарифах страховых взносов по страхованию от производственного травматизма, читайте в гл. 5 "Страховой тариф" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

О взносах, которые индивидуальные предприниматели уплачивают за себя, читайте гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Суммы страховых взносов принимаются к вычету и по налогу при УСН с объектом налогообложения "доходы" (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ), и по ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Кроме того, они относятся на расходы при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и ЕСХН (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Таким образом, очевидно, что страховые взносы необходимо разделять между видами деятельности. Это делается с помощью раздельного учета выплат и иных вознаграждений работникам.

Базой для этого служит раздельный учет самих работников, занятых в деятельности, облагаемой в рамках УСН или ЕНВД. Такой учет надо организовать независимо от того, используете вы в качестве физического показателя по ЕНВД "количество работников" или нет.

Примечание

На практике встречаются ситуации, когда однозначно отнести некоторых работников к тому или иному виду деятельности невозможно. Учет выплат и взносов в отношении таких работников следует вести отдельно и распределять суммы взносов по ним необходимо с применением расчетной методики. Подробнее об этом читайте в разд. 6.6.2.1 "Совмещение ЕНВД и УСН: распределяем страховые взносы на обязательное социальное страхование, используя расчетную методику".

О раздельном учете работников см. разд. 6.4.2.1 "Проблемы распределения работников для целей ЕНВД".

В связи с этим в бухгалтерском учете нужно предусмотреть специальные субсчета для распределения по видам деятельности выплат сотрудникам (к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") и сумм страховых взносов (к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"), начисленных в отношении работников:

- занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД;

- занятых в деятельности, облагаемой УСН;

- занятых в обоих видах деятельности.

ПРИМЕР

организации раздельного учета выплат работникам и страховых взносов на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете

Ситуация

Организация "Бета" одновременно занимается производством мебели (УСН) и оказанием бытовых услуг по ремонту мебели (ЕНВД).

Часть работников занята только в производственной деятельности, часть - только в оказании бытовых услуг. Одновременно отдельные работники (грузчик, водитель) задействованы в обоих видах деятельности. Кроме того, оба вида деятельности обслуживаются одним административно-управленческим персоналом.

Решение

Для организации раздельного учета сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование бухгалтер дополнительно к субсчетам, предназначенным для раздельного учета расходов (в том числе выплат и вознаграждений работникам), использует следующие субсчета.

Показатель	Производство мебели	Ремонт мебели
Выплаты	70-1 "Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в производстве"	70-2 "Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в оказании бытовых услуг"
	70-3 "Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в нескольких видах деятельности"
Страховые взносы на социальное страхование в ФСС РФ <*>	69-1-1-1 "Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством работников, занятых в производстве"	69-1-1-2 "Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством работников, занятых в оказании бытовых услуг"
	69-1-1-3 "Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством работников, занятых во всех видах деятельности"
	69-1-2-1 "Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний работников, занятых в производстве"	69-1-2-2 "Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний работников, занятых в оказании бытовых услуг"
	69-1-2-3 "Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний работников, занятых во всех видах деятельности"
Страховые взносы на ОПС	69-2-1-1 "Страховые взносы на ОПС по страховой части пенсии работников, занятых в производстве"	69-2-1-2 "Страховые взносы на ОПС по страховой части пенсии работников, занятых в оказании бытовых услуг"
	69-2-1-3 "Страховые взносы на ОПС по страховой части пенсии работников, занятых во всех видах деятельности"
	69-2-2-1 "Страховые взносы на ОПС по накопительной части пенсии работников, занятых в производстве"	69-2-2-2 "Страховые взносы на ОПС по накопительной части пенсии работников, занятых в оказании бытовых услуг"
	69-2-2-3 "Страховые взносы на ОПС по накопительной части пенсии работников, занятых во всех видах деятельности"
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование	69-3-1-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работников, занятых в производстве, в части, зачисляемой в ФФОМС"	69-3-1-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работников, занятых в оказании бытовых услуг, в части, зачисляемой в ФФОМС"
	69-3-1-3 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работников, занятых во всех видах деятельности, в части, зачисляемой в ФФОМС"
	69-3-2-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работников, занятых в производстве, в части, зачисляемой в ТФОМС" <**>	69-3-2-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работников, занятых в оказании бытовых услуг, в части, зачисляемой в ТФОМС" <**>
	69-3-2-3 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работников, занятых во всех видах деятельности, в части, зачисляемой в ТФОМС" <**>

--------------------------------

<*> Зачислению в Фонд социального страхования РФ подлежат взносы:

- на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 3, п. 2 ч. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний");

- на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 2.2, п. 2 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

<**> На указанном субсчете отражаются расчеты по уплате страховых взносов в бюджет ТФОМС за 2010 и 2011 гг. Отметим, что начиная с 2012 г. тариф для уплаты страховых взносов в ТФОМС не устанавливается и перечислять взносы в бюджет этого фонда не требуется (ч. 8 ст. 15, ч. 2, 3, 3.1, 3.3, 3.4, 3.5 ст. 58, ч. 1 ст. 58.1, ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, ст. 12, ч. 3 ст. 17 Закона N 313-ФЗ).