5.1.2.1. Уменьшение енвд на сумму расходов

ПО ВЫПЛАТЕ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

(ОПЛАТЕ БОЛЬНИЧНЫХ ЛИСТОВ)

В СЛУЧАЕ ДОБРОВОЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РАБОТНИКОВ

Иногда для минимизации своих расходов работодатели-"вмененщики" добровольно страхуют своих работников на случай временной нетрудоспособности (болезни или травмы) (п. 1 ст. 934 ГК РФ, п. 2 ст. 3, пп. 2 п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 5 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"). Суть такого страхования заключается в том, что при наступлении нетрудоспособности работника страховая организация выплачивает ему страховую сумму (страховое возмещение) - определенную договором денежную сумму (п. 1 ст. 934 ГК РФ). Следовательно, такие страховые выплаты фактически являются пособиями по временной нетрудоспособности, несмотря на то что их выплачивает страховая организация, а не сам налогоплательщик.

Однако выплаты страховой организации могут покрыть не все первые три дня болезни работника, а, например, только первый и второй. Следовательно, пособие за третий день доплачивает сам работодатель-"вмененщик", поскольку такая выплата в полном размере является его прямой обязанностью (п. 1 ч. 2 ст. 3, п. 3 ч. 2 ст. 4.1, ст. 7 Закона N 255-ФЗ). В этом случае именно на сумму пособия за третий день болезни работника он и сможет уменьшить ЕНВД.

Отметим, что описанный порядок применяется при одновременном соблюдении следующих условий (пп. 2 п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

- договоры добровольного личного страхования заключены работодателем в пользу работников;

- основанием для выплаты по договору (страховым случаем) является временная нетрудоспособность работника, не связанная с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями;

- застраховывается и, соответственно, оплачивается страховой организацией период нетрудоспособности работника, не превышающий первых трех дней болезни;

- у страховой организации имеется лицензия на осуществление страховой деятельности.

При соблюдении данных условий работодатель-"вмененщик", уменьшая ЕНВД, учитывает не всю сумму пособия за первые три дня болезни, а указанную сумму за вычетом выплат, произведенных страховой организацией. Дополнительно учитываться будут пособия, выплаченные незастрахованным работникам, если такие имеются у работодателя-"вмененщика".

Однако если вы решили застраховать своих работников, то в договоре страхования рекомендуем дополнительно к рассмотренным выше условиям прописать условие о том, что страховая сумма (выплата работнику) не превышает размера пособия за первые три дня болезни, установленного Законом N 255-ФЗ.

На наш взгляд, это поможет избежать претензий проверяющих и судебных споров.

В заключение отметим, что платежи (взносы) по таким договорам добровольного личного страхования работников "вмененщик" также сможет учесть при уменьшении ЕНВД (пп. 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Данный порядок применяется с 1 января 2013 г. До указанной даты в Налоговом кодексе РФ он не был предусмотрен.

5.1.3. Уменьшение енвд на платежи (взносы) по договорам

ДОБРОВОЛЬНОГО ЛИЧНОГО СТРАХОВАНИЯ СВОИХ РАБОТНИКОВ

НА СЛУЧАЙ ИХ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Как упоминалось, иногда работодатели-"вмененщики" добровольно застраховывают своих работников на случай их временной нетрудоспособности (болезни или травмы). Для этого они заключают со страховой организацией соответствующий договор страхования и уплачивают в адрес последней платежи (взносы) - страховую премию (п. 1 ст. 934 ГК РФ). На сумму этих платежей (взносов) плательщики ЕНВД могут уменьшить налог (пп. 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Напомним, что такие платежи в сумме с обязательными страховыми взносами и пособиями по временной нетрудоспособности уменьшают ЕНВД не более чем наполовину (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Однако, чтобы эти платежи учитывались при уменьшении ЕНВД, должны одновременно выполняться следующие условия (пп. 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

- договоры добровольного личного страхования заключены работодателем в пользу работников;

- основанием для выплаты по договору (страховым случаем) является временная нетрудоспособность работника, не связанная с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями;

- застраховываются и, соответственно, оплачиваются страховой организацией только первые три дня нетрудоспособности работника;

- сумма страховой выплаты работнику не превышает законодательно установленного размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые три дня нетрудоспособности работника;

- у страховой организации имеется лицензия на осуществление страховой деятельности;

- платежи (взносы) должны быть исчислены за тот же квартал, за который уменьшается ЕНВД, и фактически уплачены страховой организации до представления налоговой декларации за этот квартал, но не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/136).

Если такие платежи (взносы) уплачены позднее, они могут быть учтены при уменьшении ЕНВД за тот квартал, в котором они фактически были уплачены (Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/136).

Таким образом, если указанные условия соблюдаются, то рассматриваемые платежи могут быть учтены при уменьшении ЕНВД за квартал.