5.1.1. Уменьшение енвд на суммы обязательных

СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ (ВЗНОСЫ В ПФР, ФСС РФ И ФФОМС)

Напомним, что "вмененщики" могут уменьшить исчисленный за квартал налог на страховые взносы с выплат своим работникам (обязательные страховые взносы). К их числу относятся взносы (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

1) на обязательное пенсионное страхование (далее - взносы на ОПС);

2) на обязательное медицинское страхование (далее - взносы на ОМС);

3) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - ВНиМ);

4) на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы на случай травматизма).

В 2013 г. обязательные страховые взносы "вмененщики" уплачивают в полном объеме согласно установленным тарифам. Исключение составляют аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Законом N 61-ФЗ и уплачивающие ЕНВД, а также предприниматели-"вмененщики", которые имеют лицензию на фармацевтическую деятельность. Для этих лиц в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности, установлены льготные тарифы страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ (п. 10 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"). Указанные льготные тарифы были предусмотрены и в 2012 г. (п. 10 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о тарифах обязательных страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ, а также взносов на случай травматизма читайте в гл. 4 "Тарифы (ставки) страховых взносов на обязательное социальное страхование" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование и гл. 5 "Страховой тариф" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний соответственно.

Теперь рассмотрим порядок уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы, действующий с 1 января 2013 г. Отметим, что порядок, применявшийся до этой даты, был несколько иным.

Условия уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы следующие:

1) фактическая уплата обязательных страховых взносов осуществлена в соответствующем налоговом периоде.

Исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшается на обязательные страховые взносы, которые фактически уплачены в данном квартале. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Этой же позиции придерживаются контролирующие органы (Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-11-09/10035 (вопрос 1)).

Также возможна ситуация, когда за вами числится задолженность (недоимка) по обязательным страховым взносам за отчетные периоды (расчетный период) 2012 г. и вы решили ее оплатить. В этом случае сумму оплаченной недоимки вы сможете принять к уменьшению ЕНВД за тот квартал, в котором произведена фактическая уплата такой задолженности. На это указал и Минфин России в Письмах от 29.03.2013 N 03-11-09/10035 (вопрос 1), от 29.12.2012 N 03-11-09/99.

Например, 10 января 2013 г. организация "Альфа" исчислила и уплатила в отношении работников, занятых в облагаемой ЕНВД деятельности, обязательные страховые взносы за декабрь 2012 г.

11 января 2013 г. она уплатила задолженность по обязательным страховым взносам в отношении данных работников за ноябрь 2012 г.

Указанные суммы организация сможет учесть при уменьшении ЕНВД за I квартал 2013 г.

Кроме того, как видно, наличие недоимки по уплате страховых взносов за предыдущие периоды не лишает вас права на применение вычета в текущем квартале. Отметим, что чиновники придерживались этой позиции и до 2013 г. (Письмо Минфина России от 16.06.2008 N 03-11-04/3/279);

2) к уменьшению ЕНВД принимаются только те суммы, которые уплачены в пределах исчисленных обязательных страховых взносов (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). По мнению Минфина России, данное правило распространяется и на суммы оплаты недоимки по обязательным страховым взносам за отчетные периоды 2012 г. (Письмо от 29.12.2012 N 03-11-09/99).

Следовательно, если вы уплатили обязательные страховые взносы (недоимку за отчетные периоды 2012 г.) сверх положенной суммы, то сумма переплаты к уменьшению ЕНВД за квартал не принимается.

Однако указанная переплата может быть зачтена в порядке ст. 26 Закона N 212-ФЗ в счет уплаты обязательных страховых взносов за последующие периоды. В этом случае сумма переплаты может быть учтена при уменьшении ЕНВД за тот квартал, в котором произведен ее зачет (Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/136).

При подаче налоговой декларации вы не обязаны представлять в налоговый орган документы, подтверждающие размер исчисленных и уплаченных обязательных страховых взносов (расчеты сумм страховых взносов, копии платежных поручений, подтверждающие их уплату, и др.). Налоговый кодекс РФ этого не предусматривает. Поэтому при приеме деклараций по ЕНВД налоговики не вправе требовать от вас такие дополнительные документы. Указанная позиция содержится в Письме ФНС России от 13.07.2010 N ШС-37-3/6575@;

3) к уменьшению ЕНВД принимаются только те суммы взносов, которые начислены за период ведения "вмененной" деятельности.

Это означает, что не уменьшают ЕНВД взносы, начисленные за предыдущий год, когда деятельность, которая с нового года переведена на ЕНВД, облагалась в рамках иного режима налогообложения.

Эти суммы уплаченных страховых взносов должны быть учтены в рамках того специального налогового режима, к которому они относятся (Письма Минфина России от 29.03.2013 N 03-11-09/10035 (вопрос 1), от 29.12.2012 N 03-11-09/99 (вопрос 1)).

Возможна ситуация, что с 1 января 2013 г. вместо "доходной" УСН вы начали применять ЕНВД и 15 января 2013 г. уплатили обязательные страховые взносы за декабрь 2012 г. В этом случае вы не сможете уменьшить ЕНВД за I квартал 2013 г. на сумму обязательных страховых взносов за декабрь 2012 г., хотя фактически уплатили ее в I квартале 2013 г. По нашему мнению, данная сумма должна быть учтена вами в рамках УСН с объектом налогообложения "доходы" на основании абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2013 г.;

4) исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшается только на обязательные страховые взносы, которые уплачены в пользу работников, занятых во "вмененной" деятельности (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Это значит, что если вы совмещаете, например, "вмененку" и УСН, то ЕНВД вы сможете уменьшить только на обязательные страховые взносы, уплаченные с выплат в пользу работников, задействованных во "вмененной" деятельности.

Примечание

Подробнее о порядке уменьшения ЕНВД индивидуальными предпринимателями, которые не имеют наемных работников и не производят выплат и иных вознаграждений физическим лицам, читайте в разд. 5.1.4 "Уменьшение ЕНВД на страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями за себя (взносы в ПФР и ФФОМС)".

Итак, если рассмотренные условия вами соблюдены, вы можете уменьшить ЕНВД на сумму обязательных страховых взносов. При этом не забудьте, что обязательные страховые взносы в сумме с пособиями по временной нетрудоспособности и платежами по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности уменьшают ЕНВД не более чем наполовину (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Отметим, что ЕНВД уменьшается на сумму обязательных страховых взносов независимо от того, где они были уплачены. Подобные разъяснения дал Минфин России в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (Письмо от 12.03.2007 N 03-11-05/46). Эти разъяснения даны до 1 января 2013 г., однако полагаем, что они актуальны и сейчас.

Например, организация "Бета" состоит на учете в налоговом органе по месту своего нахождения, где уплачивает обязательные страховые взносы с начислений в пользу своих работников. При этом деятельность, облагаемую ЕНВД, организация осуществляет в соседнем городском округе, где состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД.

В данном случае при расчете ЕНВД организация вправе учесть суммы обязательных страховых взносов, уплаченные по месту своего нахождения.