12.9.3. Признается ли розничной торговлей

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ В КРЕДИТ (В РАССРОЧКУ)

ЗА НАЛИЧНЫЙ ИЛИ БЕЗНАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ?

Форма реализации товаров - в кредит или в рассрочку - не относится к обязательным условиям розничной торговли. Это следует из ст. 488, п. 3 ст. 500 ГК РФ, абз. 12 ст. 346.27 НК РФ.

Таким образом, реализация товаров в кредит (в рассрочку) может переводиться на ЕНВД на основании пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. На это Минфин России обращал внимание в Письме от 24.03.2008 N 03-11-05/68.

Данную позицию поддерживают и суды (Постановление ФАС Поволжского округа от 05.06.2008 N А65-25649/2007).

12.9.4. Реализация товаров

С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ТОРГОВЫХ АВТОМАТОВ

С 1 июля 2011 г. реализация товаров через торговые автоматы выделена в самостоятельный вид предпринимательской деятельности, облагаемый ЕНВД (пп. 7 п. 2 ст. 346.26, абз. 12 ст. 346.27, п. 3 ст. 346.29 НК РФ, Федеральный закон от 07.03.2011 N 25-ФЗ). К ней относятся:

- реализация готовой продукции (например, газет, журналов, готовых продовольственных товаров);

- реализация продукции общественного питания, изготовленной в таких автоматах (например, горячих бутербродов и супов, попкорна) <8>.

--------------------------------

<8> Об особенностях применения ЕНВД при реализации продукции общепита через торговые автоматы до 1 января 2011 г. читайте в разд. 13.6.3 "Услуги по изготовлению и реализации кулинарной продукции и кондитерских изделий посредством торговых автоматов".

Обратите внимание!

Если до 1 июля 2011 г. на территории вашего муниципального образования розничная торговля, осуществляемая через стационарную торговую сеть без торговых залов и через нестационарную торговую сеть, была переведена на ЕНВД, вы можете продолжать применять "вмененку" в отношении реализации товаров с помощью торговых автоматов. Дополнительных решений муниципальных органов о переводе на "вмененный" режим этого вида деятельности не требуется (Письма Минфина России от 09.06.2011 N 03-11-09/35 (доведено до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9834@), от 13.05.2011 N 03-11-10/24).

Также вам не нужно повторно подавать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД в связи с реализацией товаров с помощью торговых автоматов.

Налоговая база в отношении такой деятельности определяется с применением физического показателя "торговый автомат". Базовая доходность по нему установлена в размере 4500 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Таким образом, начиная с III квартала 2011 г. налогоплательщики, которые реализуют товары через торговые автоматы, должны вести раздельный учет и исчислять единый налог в отношении этой деятельности отдельно от иных видов "вмененной" деятельности.

Отметим, что если на территории вашего муниципального образования не установлено значение К2 для этого вида деятельности, то при расчете налога следует применять коэффициент для стационарной торговой сети без торговых залов или для развозной торговли. Выбор в данном случае зависит от того, к какому из указанных видов розничной торговли относится используемый вами торговый автомат. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 13.05.2011 N 03-11-10/24.

Примечание

Подробнее о том, к какому виду розничной торговли может быть отнесена торговля через автоматы, а также о применении ЕНВД в отношении такой торговли до 1 июля 2011 г. читайте в разд. 12.9.4.1 "Реализация товаров с использованием торговых автоматов до 1 июля 2011 г.".

ПРИМЕР

расчета ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой с использованием торговых автоматов

Ситуация

В I квартале 2013 г. ООО "Альфа" осуществляло розничную продажу прохладительных газированных напитков в бутылках через стационарные торговые автоматы, установленные в торгово-развлекательных центрах города. По данному виду деятельности организация применяла ЕНВД. Количество используемых автоматов составило:

- в январе - 10 штук;

- в феврале - 12 штук;

- в марте - 15 штук.

В муниципальном районе, на территории которого действует ООО "Альфа", в отношении этого вида розничной торговли введен режим ЕНВД. Однако корректирующий коэффициент К2 для такой деятельности не определен. В связи с этим для расчета ЕНВД организация применяет значение К2, установленное для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети без торговых залов, которое составляет 0,9 (условно).

Базовая доходность по реализации с использованием торговых автоматов составляет 4500 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Коэффициент-дефлятор на 2013 г. (К1) составляет 1,569 (Приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707).

Организации необходимо рассчитать сумму ЕНВД за I квартал 2013 г.

Решение

1. Рассчитаем налоговую базу за I квартал. Для этого воспользуемся формулой (п. п. 2, 4 ст. 346.29 НК РФ):

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность (4500 руб. в месяц);

К1 - коэффициент-дефлятор - 1,569;

К2 - корректирующий коэффициент - 0,9 (условно);

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно:

ФП1 - за январь - 10 торговых автоматов;

ФП2 - за февраль - 12 торговых автоматов;

ФП3 - за март - 15 торговых автоматов.

Таким образом, налоговая база за I квартал составила:

235 114 руб. 65 коп. = 4500 руб. x 1,569 x 0,9 x (10 шт. + 12 шт. + 15 шт.).

2. Рассчитаем сумму ЕНВД за I квартал.

Для этого величину налоговой базы нужно умножить на ставку налога (15%):

235 114 руб. 65 коп. x 15% = 35 267 руб. 20 коп.

Отметим, что при заполнении разд. 2 налоговой декларации по ЕНВД налогоплательщик должен указать код вида осуществляемой им "вмененной" деятельности. Эти коды установлены в Приложении N 5 к Порядку заполнения декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности, который утвержден Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@ (далее - Приложение N 5).

В отношении розничной торговли с использованием торговых автоматов следует указывать код "22".

Примечание

Начиная с представления отчетности за I квартал 2012 г. применяются форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@.

За налоговые периоды 2011 г. плательщики ЕНВД представляли налоговую декларацию, утвержденную Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н. Со структурой и общими правилами ее заполнения вы можете ознакомиться в Архиве налоговой отчетности.

Напомним, что до выхода Приказа ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@ в отношении розничной торговли через автоматы код установлен не был. Контролирующие органы в такой ситуации рекомендовали за налоговые периоды начиная с III квартала 2011 г. указывать код "22" (Письмо ФНС России от 04.04.2011 N КЕ-4-3/5183@).

Отметим, что аналогичный код следует указывать и в заявлениях о постановке на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД, представляемых с 1 июля 2011 г.

Примечание

Подробнее о порядке заполнения разд. 2 декларации по ЕНВД читайте в разд. 18.8.3 "Порядок заполнения раздела 2 налоговой декларации".

Подробнее о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД читайте в разд. 2.3.2 "Порядок и сроки постановки на учет в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД. Основные документы: заявление, уведомление".