3.4. Расчет налоговой базы за квартал,

В КОТОРОМ ОСУЩЕСТВЛЕНО СНЯТИЕ С УЧЕТА В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ

В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА ЕНВД В СВЯЗИ С ПРЕКРАЩЕНИЕМ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Возможно, что по тем или иным причинам вы прекратили вести "вмененную" предпринимательскую деятельность. Тогда вам нужно подать в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Примечание

О порядке подачи заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД при прекращении деятельности читайте в разд. 2.4.1 "Порядок и сроки снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД при прекращении деятельности. Основные документы: заявление, уведомление".

Квартал, в котором вас снимут с указанного учета, будет для вас последним налоговым периодом по ЕНВД (абз. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.28, ст. 346.30 НК РФ). Следовательно, по его итогам вам необходимо будет уплатить налог (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Для уплаты ЕНВД в первую очередь нужно рассчитать налоговую базу, т.е. величину вмененного дохода (п. п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ). С 1 января 2013 г. рассчитывать ее в данном случае следует с первого дня этого квартала до даты снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД (абз. 2 п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Напомним, что днем снятия с учета в рассматриваемом случае является дата окончания ведения деятельности. Она указывается в соответствующем заявлении (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Также эта дата отражена в уведомлении о снятии с учета (формы N 1-5-Учет и N 2-4-Учет), которое вам выдаст налоговый орган.

Как видно, расчет налоговой базы за квартал, в котором "вмененщик" прекратил ведение деятельности, прямо связан с датой его снятия с учета в этом качестве. При этом возможно, что снятие с учета будет произведено не с первого дня календарного месяца. В таком случае рассчитать налоговую базу за этот месяц вам нужно будет по следующей формуле (абз. 3 - 9 п. 10 ст. 346.29 НК РФ):

НБм = ((БД x К1 x К2 x ФП) / КД) x КДвд,

где НБм - налоговая база за неполный месяц;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП - значение физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

КДвд - фактическое количество дней ведения "вмененной" деятельности.

ПРИМЕР

расчета ЕНВД в случае снятия с налогового учета не с первого дня календарного месяца

Ситуация

Организация "Альфа" находится в г. Люберцы Московской области и применяет ЕНВД в связи с осуществлением деятельности по розничной торговле через магазин с торговым залом площадью 55 кв. м.

18 сентября 2013 г. организация прекратила осуществлять "вмененную" деятельность и с этой даты снялась с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Организации "Альфа" необходимо рассчитать величину налоговой базы по ЕНВД за III квартал 2013 г.

Решение

Величина базовой доходности по данному виду деятельности составляет 1800 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Коэффициент К1 на 2013 г. равен 1,569 (Приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707). Значение коэффициента К2 для плательщиков ЕНВД, осуществляющих деятельность по розничной торговле (за исключением торговли отдельными ассортиментными группами товаров) через объекты стационарной сети, имеющие торговые залы, равно 1 (Решение Совета депутатов Люберецкого муниципального района Московской области от 08.11.2012 N 186/30).

Таким образом, величина налоговой базы по ЕНВД за III квартал составит 403 860,60 руб. В том числе:

за июль - 155 331 руб. = 1800 руб/кв. м x 55 кв. м x 1,569 x 1;

за август - 155 331 руб. = 1800 руб/кв. м x 55 кв. м x 1,569 x 1;

за сентябрь - 93 198,60 руб. = ((1800 руб/кв. м x 55 кв. м x 1,569 x 1) / 30 дн.) x 18 дн.

Отметим, что до 1 января 2013 г. Налоговый кодекс РФ не предусматривал порядок расчета налоговой базы за квартал, в котором плательщик ЕНВД прекратил ведение деятельности.

Однако, по мнению Минфина России, такой "вмененщик" не уплачивал ЕНВД с 1-го числа месяца, в котором он был снят с учета в качестве плательщика ЕНВД. Следовательно, этот месяц не учитывался при расчете налоговой базы.

В то же время чиновники указывали, что включение или невключение этого месяца в расчет налоговой базы зависело от момента получения налогоплательщиком уведомления о снятии с учета. Так, если снятие с учета и получение уведомления приходились на один месяц, то он не включался в расчет налоговой базы. Если же плательщик ЕНВД был снят с учета в одном месяце, а уведомление получено в следующем, месяц снятия с учета учитывался в расчете налоговой базы (Письмо Минфина России от 29.07.2009 N 03-11-06/3/196).

Например, 19 ноября 2012 г. организация "Дельта" прекратила вести "вмененную" деятельность. 23 ноября 2012 г. она подала в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Уведомление о снятии с учета организация получила только 3 декабря 2012 г. В связи с этим налоговую базу за последний налоговый период по ЕНВД организации следует рассчитать исходя из скорректированных величин базовой доходности и физических показателей за октябрь и ноябрь.