25.2.6.1. Порядок исчисления, удержания и перечисления

НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ НАЛОГА С ДОХОДОВ

ПО РОССИЙСКИМ ЭМИССИОННЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ

С ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ЦЕНТРАЛИЗОВАННЫМ ХРАНЕНИЕМ,

ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ,

ДЕЙСТВУЮЩИМ В ИНТЕРЕСАХ ТРЕТЬИХ ЛИЦ.

ДОКУМЕНТЫ, ПРЕДСТАВЛЯЕМЫЕ ДЕПОЗИТАРИЮ (НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ)

Чтобы правильно исчислить и удержать налог на прибыль, в том числе применить положения международных договоров (соглашений), регулирующих вопросы налогообложения, депозитарий должен располагать информацией, установленной п. п. 2 - 5 ст. 310.1 НК РФ.

Так, при выплате дохода в отношении рассматриваемых ценных бумаг (далее по тексту - российские ценные бумаги), в том числе держателю депозитарных расписок, если держатель не осуществляет права по ценным бумагам, он должен предоставить информацию:

- об организациях, в чьих интересах действует, т.е. об организациях, самостоятельно осуществляющих права по ценным бумагам, а также о доверительных управляющих инвестиционных фондов (компаний), которые в силу законодательства соответствующего государства относятся к схемам коллективного инвестирования.

При выплате дохода по российским ценным бумагам, в том числе держателю депозитарных расписок, если держатель самостоятельно осуществляет права по ценным бумагам, при этом не является доверительным управляющим инвестиционного фонда (компании), который в силу законодательства соответствующего государства относится к схемам коллективного инвестирования, он предоставляет информацию:

- об организациях, в чьих интересах такой держатель осуществляет права по российским ценным бумагам (депозитарным распискам).

Кроме того, согласно п. 6 ст. 310.1 НК РФ при выплате дохода по ценным бумагам, учитываемым на счете депо иностранного уполномоченного держателя, открытого в интересах иностранного инвестиционного фонда (инвестиционной компании), относящегося в соответствии с законодательством государства, в котором он учрежден, к схемам коллективного инвестирования, достаточно предоставить депозитарию информацию об уполномоченном держателе - управляющей компании инвестиционного фонда (инвестиционной компании).

Информация в отношении каждой из перечисленных выше организаций должна содержать следующие сведения:

- полное наименование;

- наименование государства, резидентом которого она является;

- основание применения льгот в отношении налогообложения, предусмотренных законодательством РФ либо договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Отметим, что указанные сведения должны соответствовать требованиям ФНС России (пп. 3 п. 5 ст. 310.1 НК РФ). Однако на сегодняшний день отсутствуют какие-либо официальные требования налоговой службы, а также разъяснения контролирующих органов. В связи с этим невозможно четко сказать, какие документы могут являться основанием для применения льгот. Например, это может быть документ, подтверждающий владение определенным количеством акций (выписка из реестра акционеров), если договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения размер пониженной налоговой ставки по дивидендам зависит от количества принадлежащих акционеру акций;

- сведения о количестве российских ценных бумаг либо ценных бумаг иностранного эмитента, удостоверяющих права в отношении российских ценных бумаг, доходы по которым выплачиваются.

Приведенная выше информация должна быть предоставлена депозитарию уполномоченными лицами в течение трех рабочих дней с даты, на которую депозитарием, осуществляющим централизованное хранение ценных бумаг, раскрыта информация о передаче депонентам причитающихся выплат (п. 8 ст. 310.1 НК РФ).

Примечание

Депозитарий, осуществляющий централизованное хранение ценных бумаг, обязан раскрыть эту информацию не позднее дня, следующего за днем передачи выплат депонентам (п. п. 7, 8 ст. 7.1 Закона N 39-ФЗ, абз. 2 п. 3.1 Положения о порядке, сроке и объеме раскрытия информации о получении и передаче выплат по ценным бумагам депозитарием, осуществляющим обязательное централизованное хранение ценных бумаг (утв. Приказом ФСФР России от 16.04.2013 N 13-29/пз-н)). Приказ ФСФР России от 16.04.2013 N 13-29/пз-н вступил в силу с 28 июля 2013 г. (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). До этой даты сроки раскрытия информации были установлены утратившим силу Положением о требованиях к порядку, сроку и объему раскрытия (предоставления) информации о передаче выплат по ценным бумагам депозитарием, осуществляющим обязательное централизованное хранение ценных бумаг, утвержденным Приказом ФСФР России от 20.10.2011 N 11-52/пз-н (п. п. 1.3, 1.4 Положения).

На основании полученных сведений, а также в соответствии с положениями в том числе ст. ст. 275, 280, 281, 282, 282.1, 284, 284.2, 309 и 310 НК РФ депозитарий определяет вид облагаемого дохода (дивиденды, процентный доход и пр.), налоговую базу и применимую налоговую ставку для исчисления и удержания налога на прибыль, действуя в таком же порядке, как при выплате дохода непосредственно его владельцу.

Примечание

Более подробно о порядке исчисления, удержания и перечисления налога на прибыль налоговым агентом читайте в разд. 15.2.2.2 "Порядок определения суммы налога, удерживаемой налоговым агентом" и разд. 25.2.4 "Исчисляем и удерживаем налог при выплате доходов иностранной организации".

Предоставляемая держателями информация важна для применения льготных положений международных договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения.

Примечание

Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2013 г., приведен в Информационном письме Минфина России.

С перечнем международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения вы также можете ознакомиться в разделе "Материалы по вопросам налогообложения" Справочной информации.

Отметим, что порядок применения пониженной ставки в соответствии с международными договорами (соглашениями) при выплате доходов иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, несколько упрощен по сравнению с порядком применения положений тех же договоров (соглашений) при выплате доходов иностранным организациям - непосредственным получателям дохода. Так, получатель дохода не должен представлять налоговому агенту - депозитарию подтверждение того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в соответствующем государстве (абз. 3 п. 1 ст. 312 НК РФ). В данном случае достаточно информации, предоставленной в соответствии с пп. 2, 3 п. 5 ст. 310.1 НК РФ.

Таким образом, при получении депозитарием информации, предусмотренной п. п. 2 - 6 ст. 310.1 НК РФ, он исчисляет и удерживает налог на прибыль по ставке, установленной российским законодательством либо международным договором (соглашением).

Примечание

Подробнее о размере ставки налога на прибыль, которую должен применять налоговый агент, в том числе депозитарий, для расчета налога в зависимости от вида выплачиваемого дохода, вы можете узнать в разд. 15.2.2.1 "Порядок уплаты налоговым агентом налога с дивидендов" и разд. 25.2.4.2 "Определяем ставку налога на прибыль".

В случае непредоставления, в том числе неполного предоставления, указанных сведений, а также при нарушении трехдневного срока, установленного для подачи информации депозитарию, доходы подлежат налогообложению по ставке 30% (абз. 1 п. 3 ст. 224, п. п. 7, 8 ст. 310.1 НК РФ).

Удержанный налог депозитарий должен перечислить в бюджет. Сроки такого перечисления напрямую зависят от даты выплаты дохода иностранным держателям российских ценных бумаг (депозитарных расписок).

Так, выплаты по российским ценным бумагам держателям депозитарий обязан перечислить с одновременным соблюдением следующих условий (п. 4 ст. 7.1 Закона N 39-ФЗ):

1) не позднее 15 рабочих дней после даты, на которую депозитарием, осуществляющим централизованное хранение ценных бумаг, раскрыта информация о передаче депонентам причитающихся выплат;

2) не позднее следующего рабочего дня после получения соответствующих выплат или, если иностранный держатель не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, не позднее пяти рабочих дней с этой даты.

Обратите внимание!

Согласно разъяснениям ФСФР России указанные сроки не применяются в отношении облигаций с обязательным централизованным хранением, размещенных до 2 января 2013 г., а также в отношении названных облигаций, если государственная регистрация их выпусков или присвоение идентификационных номеров их выпускам осуществлены до 1 января 2012 г. Подробнее по этому вопросу см. Информационное письмо ФСФР России от 15.01.2013 N 13-СХ-03/542.

Кроме того, депозитарий не позднее дня, следующего за днем перечисления денежных средств иностранному держателю, обязан перечислить в бюджет исчисленную сумму налога на прибыль (п. п. 2, 4 ст. 287, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).

В заключение отметим, что ранее, до вступления в силу Закона N 282-ФЗ, на практике возникал вопрос: кто должен исполнять обязанности налогового агента при выплате депозитарием суммы дохода по российским эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением через иностранную организацию, действующую в интересах третьих лиц? Ведь абз. 9 п. 1 ст. 310 НК РФ напрямую регулировал только случаи выплаты депозитарием доходов по таким бумагам непосредственно налогоплательщикам.

В подобных случаях Минфин России разъяснял, что сумму налога должен исчислить, удержать и перечислить депозитарий, который производит перечисление дохода иностранному номинальному держателю (Письмо от 11.12.2012 N 03-08-05/1). При этом финансовое ведомство поясняло, что депозитарию следует запросить у номинального держателя информацию о владельцах ценных бумаг. В случае отсутствия такой информации депозитарий должен был произвести исчисление и удержание налога в соответствии с положениями ст. 310 НК РФ, применяя налоговые ставки, предусмотренные ст. 284 НК РФ.

А до 2012 г. Налоговым кодексом РФ вообще не был урегулирован вопрос налогообложения выплат по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением. В связи с этим полагаем, что, если налогоплательщиком являлась иностранная организация, обязанности налогового агента в отношении таких выплат должен был исполнять эмитент ценных бумаг - российская организация.