15.2.3.1. Заполняем декларацию при получении

ДИВИДЕНДОВ ОТ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Форма декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@. Указанная декларация представляется одновременно с декларацией по налогу на прибыль в налоговый орган по месту постановки на учет в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени удержания налога (п. п. 2, 3 Инструкции).

Данные о доходах в виде дивиденда и сумме налога, удержанного у источника выплаты, отражаются в разд. 1 декларации о доходах по коду 12010 "Доход от долевого участия в других организациях".

Показатели "иностранных" доходов, а также удержанного с них налога отражаются в декларации в рублях. При этом применительно к сумме удержанного налога в разд. I Инструкции содержится уточнение о пересчете налога в рубли по курсу Банка России на дату его удержания (уплаты).

В то же время дата перечисления доходов, указанная в подтверждении иностранной организации, и дата фактического их получения российской организацией могут отличаться. По мнению Минфина России, свидетельством получения доходов и удержания с них налога является фактическое получение денежных средств российской организацией. Поэтому с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ налог пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату фактического поступления дохода (Письмо Минфина России от 31.12.2009 N 03-08-05). Нужно отметить, что в приведенном Письме не указано, какие именно доходы от источников за пределами РФ получала организация. Вместе с тем полагаем, что выводы Письма вполне применимы и к дивидендам, полученным от иностранной организации.

15.2.4. Бухгалтерский учет полученных дивидендов

В целях бухгалтерского учета полученные дивиденды являются для организации прочими доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99). На основании п. 16, пп. "а", "б" и "в" п. 12 ПБУ 9/99 признание дивидендов в учете производится на дату вынесения общим собранием акционеров (участников) организации-эмитента решения о выплате дивидендов.

В бухгалтерском учете при этом производится запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма признанного дохода отражается в рублях по курсу Банка России, установленному на дату признания дохода, если дивиденды выплачиваются в иностранной валюте (п. п. 4 - 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, Приложение к ПБУ 3/2006).

Фактическое получение дивидендов отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" (52 "Валютные счета") и кредиту счета 76, субсчет 76-3.

Глава 16. Обслуживающие производства и хозяйства

Налоговый кодекс РФ установил особый порядок налогообложения для организаций, в состав которых входят подразделения, ведущие деятельность с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ).

Далее мы подробно рассмотрим все особенности по уплате налога на прибыль в отношении объектов ОПХ.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 16.1. Какие подразделения организации относятся к объектам ОПХ >>>

разд. 16.2. Учет доходов и расходов от деятельности, связанной с объектами ОПХ >>>

разд. 16.3. Особенности списания убытков объектов ОПХ >>>

разд. 16.4. Порядок признания расходов (учета убытков) объектов ОПХ для градообразующих организаций с 2011 г. >>>