17.3.2. Бухгалтерский учет у участников

ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

Согласно п. 13 ПБУ 20/03 активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Таким образом, организация-товарищ должна отразить в своем собственном балансе операцию, связанную с передачей имущества в совместную деятельность, записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества", и кредиту соответствующих счетов (01 "Основные средства", 10 "Материалы" и т.д.).

На основании п. 14 ПБУ 20/03 при формировании финансового результата организация-товарищ включает в состав прочих доходов (расходов) прибыль (убытки) по совместной деятельности, подлежащую получению или распределенную между товарищами.

На причитающуюся долю дохода по результатам распределения прибыли от совместной деятельности каждый участник производит запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расчетам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

На сумму полученного от совместной деятельности убытка, причитающегося к погашению организацией-товарищем, в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 76, субсчет 76-3, и дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Причем соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно (ст. 1046 ГК РФ).

Если товарищи заключили соглашение о покрытии убытков за счет ранее внесенного вклада, в бухгалтерском учете, на наш взгляд, это можно отразить по дебету счета 76, субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", в корреспонденции с кредитом счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества".

При прекращении совместной деятельности имущество, подлежащее получению организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии со ст. 1050 ГК РФ, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений.

Возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества") в корреспонденции со счетами учета имущества.

В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав операционных доходов или операционных расходов при формировании финансового результата (п. 15 ПБУ 20/03).

17.4. Налоговый учет деятельности простого товарищества

В связи с тем что создание простого товарищества не приводит к образованию юридического лица, обязанность по уплате налога на прибыль несет каждый товарищ самостоятельно соразмерно своей доле в общем имуществе товарищества (ст. 19 НК РФ, ст. 249 ГК РФ).

Учет доходов и расходов товарищества необходим для определения финансового результата (прибыли или убытка) от совместной деятельности с целью дальнейшего распределения его между участниками.

Независимо от того, какую систему налогообложения применяют лица, объединившиеся в простое товарищество, учет доходов и расходов для целей налогообложения должен осуществляться в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ (Письмо МНС России от 06.10.2003 N 22-2-16/8195-ак185).

Способы ведения налогового учета следует утвердить в учетной политике для целей налогообложения.

Стоимость вкладов участников в целях налогообложения не признается доходом товарищества (п. 1 ст. 278 НК РФ).

Теперь что касается доходов, полученных в процессе осуществления совместной деятельности.

Товарищ, осуществляющий налоговый учет доходов и расходов по совместной деятельности (п. 3 ст. 278 НК РФ):

- определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого из товарищей пропорционально доле этого участника (установленной соглашением) в прибыли товарищества, полученной за соответствующий отчетный (налоговый) период;

- ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщает каждому из товарищей о сумме причитающейся ему прибыли.

Отметим, что участники простых товариществ в отношении доходов от совместной деятельности уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Обратите внимание!

Следует иметь в виду, что обязанность исчисления и удержания суммы налога с доходов от совместной деятельности, выплачиваемых участнику простого товарищества - иностранной организации (деятельность которой не приводит к созданию постоянного представительства (п. 2 ст. 306 НК РФ)), возложена на товарища, ведущего общие дела, который признается налоговым агентом (Письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-08-02).