1.2. В какой момент сумма задатка включается в налоговую базу по ндфл у индивидуального предпринимателя (пп. 1 п. 1 ст. 223 нк рф)?

На основании п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств по гражданско-правовому договору может быть обеспечено следующими способами: неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. Пунктом 1 ст. 380 ГК РФ установлено, что задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

В силу п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Согласно Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций (утв. Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н, БГ-3-04/430) предприниматели ведут учет доходов и расходов кассовым методом. То есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

Решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 признаны несоответствующими Налоговому кодексу РФ и недействующими п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430).

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к облагаемым НДФЛ доходам относится вознаграждение за выполненную работу или оказанную услугу. А согласно пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ - и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты и авторская работа, в которых разъясняется, что до выполнения основного обязательства по договору задаток не облагается НДФЛ у предпринимателя, а выполняет обеспечительную функцию. В момент выполнения обязательства задаток становится частью оплаты по договору.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Центрального округа от 03.10.2011 по делу N А14-6763/2010/229/24

Суд указал, что задаток в момент его получения продавцом не выполняет платежных функций и не является частичной оплатой в счет предстоящей реализации имущества. Суд пришел к выводу о том, что задаток нужно включать в налоговую базу в момент его зачета в счет оплаты по заключенному договору, поскольку именно тогда задаток перестает быть способом обеспечения обязательств и трансформируется в часть стоимости проданного имущества.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2011 по делу N А75-8953/2010

Суд указал, что задаток по договору купли-продажи недвижимости признается доходом в момент исполнения основного обязательства.

Постановление ФАС Уральского округа от 30.06.2009 N Ф09-4388/09-С2 по делу N А47-436/2008

Суд установил, что на расчетный счет предпринимателя был перечислен задаток для обеспечения исполнения обязательств по поставке товара, а также доход от реализации товаров (работ, услуг). Часть задатка была возвращена контрагенту в связи с частичным неисполнением договора. Суд указал, что задаток не является объектом налогообложения по НДФЛ, поскольку перечислен предпринимателю в обеспечение исполнения обязательства и не выполняет платежной функции.

Статья: Правильный задаток ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2007, N 7)

Автор считает, что до выполнения основного обязательства по гражданско-правовому договору задаток не является доходом, облагаемым НДФЛ, поскольку выполняет исключительно обеспечительную функцию. Задаток становится доходом предпринимателя при выполнении обязательства - при передаче товара (работ, услуг), поскольку с этого момента он является частью оплаты по договору.

УПЛАТА НДФЛ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ