11.1.2.1. Пример исчисления и уплаты страховых взносов с доплаты к пособию по временной нетрудоспособности

Предположим, что вы приняли решение облагать страховыми взносами сумму пособия, выплаченную работнику сверх установленного законом максимального размера. В таком случае вы исчисляете и уплачиваете страховые взносы в общем порядке (см. дополнительно Постановления ФАС Московского округа от 30.04.2008 N КА-А40/2977-08, от 18.02.2008 N КА-А40/561-08).

Напомним, как это нужно сделать. В конце каждого месяца вы должны начислить страховые взносы на все выплаченные в этом месяце работнику суммы, связанные с оплатой его труда. Уплатить страховые взносы надо в начале следующего месяца в срок, установленный для получения (перечисления) в банке средств на зарплату за истекший месяц. На это указывает п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты страховых взносов на социальное страхование работодателями читайте в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов". С порядком расчета и выплаты зарплаты вы можете ознакомиться в разд. 12.4 "Расчет и выплата заработной платы" Практического пособия по НДФЛ. О порядке отражения зарплаты в бухгалтерском учете рассказано в разд. 12.4.4 "Отражаем начисление и выплату заработной платы в бухгалтерском учете" Практического пособия по НДФЛ.

ПРИМЕР

начисления страховых взносов на доплату к пособию по временной нетрудоспособности

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

Организация "Альфа" установила в коллективном и трудовых договорах с работниками, что пособие по временной нетрудоспособности доплачивается до среднего заработка.

Главный бухгалтер В.М. Кунин болел с 13 по 24 января 2012 г. (всего 12 календарных дней). В.М. Кунин работает в организации "Альфа" с 3 марта 2009 г. С 1 января 2012 г. его должностной оклад составляет 40 000 руб. Страховой стаж на момент выплаты пособия - 7 лет. За расчетный период ему начислено 830 000 руб.

Помимо пособия В.М. Кунину в январе начислена зарплата за фактически отработанные дни в размере 20 000 руб. (40 000 руб. x 8 дн. / 16 дн.).

Организация "Альфа" занимается производством обоев. Ей присвоен VI класс профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены.

В январе организация "Альфа" не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Решение

Шаг первый.

Определим размер пособия по временной нетрудоспособности В.М. Кунина.

Средний дневной заработок В.М. Кунина составил 1136 руб. 99 коп. (830 000 руб. / 730 дн.) <4>.

--------------------------------

<4> С 1 января 2011 г. средний дневной заработок работника для расчета пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы заработка за два последних календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, на 730 (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Поскольку страховой стаж В.М. Кунина более пяти, но менее восьми лет, пособие ему выплачивается в размере 80% среднего заработка.

По закону В.М. Кунину полагается пособие в размере 10 915 руб. 10 коп. (1136 руб. 99 коп. x 80% x 12 дн.) <5>.

--------------------------------

<5> Размер пособия по временной нетрудоспособности определен согласно пп. 2 п. 1 ст. 7, ч. 1, 3, 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ст. 2 Закона N 343-ФЗ, ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.

Сумма пособия за первые три дня нетрудоспособности, оплачиваемая за счет средств организации "Альфа", равна 2728 руб. 78 коп. (1136 руб. 99 коп. x 80% x 3 дн.).

Сумма пособия за остальные дни нетрудоспособности, оплачиваемая за счет средств ФСС РФ, - 8186 руб. 32 коп. (10 915 руб. 10 коп. - 2728 руб. 78 коп.).

Доплата к пособию до среднего заработка за счет средств работодателя составляет 2728 руб. 78 коп. (1136 руб. 99 коп. x 12 дн. - 10 915 руб. 10 коп.).

Шаг второй.

Определим базу по страховым взносам за январь 2012 г. Для этого к сумме начисленной в январе заработной платы прибавим доплату к пособию:

20 000 руб. + 2728 руб. 78 коп. = 22 728 руб. 78 коп.

Шаг третий.

Рассчитаем размер страхового взноса на социальное страхование за январь 2012 г.

Для этого базу умножим на страховой тариф, соответствующий VI классу профессионального риска согласно ст. 1 Федерального закона от 30.11.2011 N 356-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" и ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год":

22 728 руб. 78 коп. x 0,7% = 159 руб. 10 коп. <6>

--------------------------------

<6> Суммы страховых взносов уплачиваются в ФСС РФ в рублях и копейках. Это также следует из Расчета по форме-4 ФСС, утвержденной Приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н.

Шаг четвертый.

В январе 2012 г. в бухгалтерском учете делаем следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Работнику начислена заработная плата за январь	20	70	20 000,00	Расчетно- платежная ведомость
Начислены пособие за первые три дня временной нетрудоспособности и доплата к пособию до среднего заработка (2728,78 руб. + 2728,78 руб.)	26	70	5 457,56	Листок временной нетрудоспособ- ности <*>, Расчетно- платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ	69-1	70	8 186,32	Листок временной нетрудоспособ- ности <*>, Расчетно- платежная ведомость
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	20	69-1-2 <**>	159,10	Бухгалтерская справка-расчет

--------------------------------

<*> Напомним, что если листок нетрудоспособности оформлен с нарушениями, то ФСС РФ вправе не принять расходы на оплату пособия к зачету (п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Закона N 255-ФЗ, абз. 3 п. 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101). Поэтому каждый листок нетрудоспособности должен быть проверен на предмет правильности его заполнения. С примером оформления больничного листка вы можете ознакомиться в приложении 1 к гл. 14 "Государственные пособия: виды, порядок назначения, расчета и выплаты. Налогообложение пособий НДФЛ" Практического пособия по НДФЛ.

<**> К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыт специальный субсчет 69-1-2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".