Глава 10. Отпускные

В настоящей главе мы расскажем о порядке обложения взносами на страхование от производственного травматизма выплат, связанных с предоставлением работникам различных видов отпусков. Также в главе рассмотрены особенности расчета и уплаты взносов с этих выплат.

Примечание

О видах отпусков, порядке их предоставления работникам, расчете и выплате отпускных вы можете узнать в разд. 13.1 "Виды отпусков" и разд. 13.2 "Расчет и выплата отпускных" Практического пособия по НДФЛ.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 10.1. Как облагается страховыми взносами оплата отпусков >>>

разд. 10.2. Бухгалтерский учет страховых взносов с отпускных >>>

10.1. Как облагается страховыми взносами оплата отпусков

Отпускные, выплачиваемые по закону, это прежде всего заработок работника, сохраненный за ним на период отпуска (ст. ст. 114, 116, 173 - 176 ТК РФ).

С 1 января 2011 г. объектом обложения взносами от производственного травматизма являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

- в рамках трудовых отношений;

- по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

Таким образом, по общему правилу оплата отпуска, а также его компенсация облагаются страховыми взносами от производственного травматизма.

Однако из этого правила существуют исключения.

Прежде всего страховые взносы не начисляются на оплату отпуска, предоставляемого на время лечения в связи с профессиональным заболеванием или полученной на производстве травмой (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Примечание

Напомним, что указанная выплата подлежит зачету в счет уплаты страховых взносов (п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ).

О том, какие выплаты страхователь обязан произвести при наступлении страхового случая, вы можете узнать в разд. 8.3 "Выплата страхового обеспечения работодателем".

Кроме того, в отдельных случаях оплата отпуска не является выплатой, произведенной в рамках трудовых отношений, и, следовательно, страховыми взносами не облагается (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Примером может служить оплата дополнительного отпуска, который предоставляется по законодательству работникам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Напомним, что ранее, до 2011 г., ситуация была схожей. В тот период страховыми взносами облагались все выплаты работникам, относящиеся к оплате труда, за исключением указанных в Перечне необлагаемых выплат (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила начисления, учета и расходования средств)).

Таким образом, до 2011 г. оплата отпуска работника в большинстве случаев облагалась взносами на страхование от производственного травматизма.

Спорная ситуация возникала, если работодатель производил выплату к отпуску, не предусмотренную законодательством. Например, работодатель выдавал работнику материальную помощь, оплачивал отпуск, который по законодательству предоставляется без сохранения заработной платы, или оплачивал отпуск в большем размере, чем положено по закону.

По нашему мнению, вопрос, нужно ли было в период до 2011 г. начислять страховые взносы на такие выплаты, следовало решать исходя из того, относились они к заработной плате работника или нет. Ведь выплаты, не относящиеся к оплате труда работника, не отвечали определению объекта обложения взносами на страхование от производственного травматизма (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств).

При этом нужно было учитывать, что органы ФСС РФ признавали объектом обложения страховыми взносами все выплаты в пользу работника. Разумеется, кроме поименованных в Перечне необлагаемых выплат. Такой же позиции придерживался и ряд судов (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.07.2007 N А55-19204/06, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.01.2006 N Ф08-6318/2005-2503А).

Однако в арбитражной практике встречалось и противоположное мнение. Некоторые судьи считали, что страховыми взносами облагались только те начисления, которые непосредственно связаны с платой за труд работника, с исполнением им своих трудовых обязанностей. На этом основании суды освобождали от страховых взносов отдельные выплаты (помимо тех, которые указаны в Перечне необлагаемых выплат), например разовые выплаты, материальную помощь к отпуску и т.п. (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2002 N А74-2592/02-К2-Ф02-3736/02-С1, ФАС Уральского округа от 04.07.2007 N Ф09-4137/07-С1).

Примечание

Подробнее о различных подходах к обложению выплат в пользу работников страховыми взносами, существовавших до 2011 г., вы можете узнать в гл. 4 "Объект и база для начисления страховых взносов" и разд. 9.1 "Как облагается страховыми взносами заработная плата".

Рассмотрим отдельные виды отпускных выплат.