9.2.7. Облагается ли страховыми взносами компенсация среднего заработка работникам-донорам и работникам, призванным на военные сборы?

Трудовым кодексом РФ установлены гарантии и компенсации работникам, которые на время прерывают работу для исполнения государственных или общественных обязанностей, а также для совершения общественно значимых действий. Например, к таким обязанностям и действиям относится участие в военных сборах, а также сдача крови и ее компонентов. В качестве компенсации за время отрыва от работы этим работникам выплачивается средний заработок (ст. ст. 170, 186 ТК РФ, п. 2 ст. 5, п. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", ст. 26 Федерального закона от 20.07.2012 N 125-ФЗ "О донорстве крови и ее компонентов").

Нужно ли начислять страховые взносы при выплате компенсаций донорам и работникам, призванным на военные сборы?

Напомним, что с 1 января 2011 г. объектом обложения взносами на страхование от производственного травматизма являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

- в рамках трудовых отношений;

- по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

Суммы, которые соответствуют указанному определению, облагаются страховыми взносами, за исключением выплат, перечисленных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Рассматриваемые компенсации установлены Трудовым кодексом РФ и выплачиваются в силу того, что между работником и работодателем существуют трудовые отношения. При этом в перечень, приведенный в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, данные выплаты не включены. Следовательно, они облагаются взносами на страхование от производственного травматизма.

К такому же выводу приходят контролирующие органы. Они указывают, что работодатели должны начислять страховые взносы на суммы среднего заработка, выплачиваемые:

- работникам-донорам за дни сдачи крови (ее компонентов) и дополнительные дни отдыха (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985);

- работникам, призванным на военные сборы (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Отметим, что судьи придерживаются аналогичной позиции. Так, ФАС Уральского округа, руководствуясь позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 13.09.2011 N 4922/11 <6>, неоднократно указывал, что суммы среднего заработка, выплачиваемого работникам-донорам, включаются в базу для начисления страховых взносов (Постановления от 23.04.2013 N Ф09-2834/13, от 22.04.2013 N Ф09-3063/13, от 22.04.2013 N Ф09-2874/13, от 24.01.2013 N Ф09-13863/12). Подобные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Уральского округа от 25.04.2013 N Ф09-2838/13, ФАС Поволжского округа от 06.06.2013 N А06-6133/2012, от 28.05.2013 N А06-6134/2012.

--------------------------------

<6> В данном Постановлении судьи пришли к выводу, что компенсацию среднего заработка донорам следует рассматривать в качестве оплаты труда. Несмотря на то что решение принято в отношении выплат, произведенных до 2011 г., оно сохраняет свою актуальность.

Таким образом, на выплату среднего заработка работникам-донорам и работникам, призванным на военные сборы, следует начислять страховые взносы.

Примечание

Отметим, что расходы организации на выплату среднего заработка за время призыва на военные сборы компенсируются за счет средств федерального бюджета. Это установлено пп. 2 п. 2, п. 3 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе" (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704).

При этом Закон N 125-ФЗ не ставит вопрос обложения выплаты страховыми взносами в зависимость от ее источника. Данного подхода придерживаются и контролирующие органы. Примером может служить Письмо ФСС РФ от 15.08.2011 N 14-03-11/08-8158 об обложении взносами среднего заработка, выплачиваемого работнику за время ухода за ребенком-инвалидом.

ФАС Уральского округа также пришел к выводу, что страховые взносы начисляются на сумму среднего заработка за время прохождения военных сборов. При этом не имеет значения тот факт, что данные расходы организации будут компенсированы (Постановления ФАС Уральского округа от 25.04.2013 N Ф09-2838/13, от 22.04.2013 N Ф09-3063/13, от 22.04.2013 N Ф09-2874/13).

До 2011 г. вопрос обложения страховыми взносами компенсаций среднего заработка донорам и работникам, призванным на военную службу, был спорным.

Напомним, что в тот период страховые взносы следовало начислять на все выплаты работникам, относящиеся к оплате труда, за исключением указанных в Перечне необлагаемых выплат (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств).

По нашему мнению, исходя из определений заработной платы и компенсаций, приведенных в ст. ст. 129 и 164 ТК РФ, выплата среднего заработка донорам и работникам, призванным на военные сборы, оплатой труда не является. Поэтому она не облагалась взносами на страхование от травматизма и профзаболеваний.

Контролирующие органы официальных разъяснений по данному вопросу не представляли. Однако судебная практика свидетельствует о том, что чиновники на местах нередко требовали начислять взносы.

У судей единого мнения не было.

Рассмотрев вопрос обложения взносами среднего заработка, выплачиваемого работникам-донорам, Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что указанная компенсация является заработной платой. Поэтому, принимая во внимание то, что в Перечне необлагаемых выплат она не поименована, на нее следует начислять страховые взносы (Постановление ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11).

Однако до выхода данного Постановления нижестоящие суды чаще склонялись к иной точке зрения.

Большинство судей считало, что компенсация донорам не облагается страховыми взносами, поскольку не является заработной платой и выплачивается независимо от условий трудового договора (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.2011 N А27-15167/2010, от 28.12.2010 N А27-3737/2010, от 03.12.2010 N А27-6642/2008, от 16.03.2009 N Ф04-796/2009(350-А27-41) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.05.2009 N 4944/09), ФАС Поволжского округа от 26.11.2010 N А65-9880/2010).

Но некоторые судьи полагали, что взносы следовало начислять на все выплаты работнику, кроме вошедших в Перечень необлагаемых выплат. Поэтому они относили компенсацию донорам к облагаемым суммам (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2009 N А44-716/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.02.2010 N ВАС-262/10)).

Примечание

Подробнее о судебной практике по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

В отношении компенсации среднего заработка работникам, призванным на военные сборы, судьи, как правило, склонялись к мнению, что указанная выплата не облагается страховыми взносами, поскольку не относится к оплате труда (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.2009 N А58-3247/08-0327-Ф02-76/09, ФАС Уральского округа от 02.07.2008 N Ф09-4689/08-С1).