13.3. Как облагаются страховыми взносами расходы на проезд и провоз багажа, на оплату сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов

Согласно ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагается страховыми взносами возмещение расходов командированного работника:

- на проезд до места назначения и обратно;

- на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

- на оплату сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов;

- на провоз багажа.

Обобщенно данные расходы назовем расходами на проезд.

Размер возмещения командировочных расходов, связанных с проездом, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ). Организации бюджетной сферы руководствуются нормами, установленными в Постановлении Правительства РФ от 02.10.2002 N 729.

Отметим, что на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ взносами не облагается также стоимость питания во время проезда (перелета), которая включена в цену билета на поезд (самолет). Такие разъяснения дали контролирующие органы (Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19 (п. 1), ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Обращаем ваше внимание на то, что согласно ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются взносами только документально подтвержденные расходы на проезд. Если возмещение вы выплатили при отсутствии подтверждающих документов, его следует включить в базу для исчисления взносов.

По мнению контролирующих органов, указанные расходы должны быть не только документально подтверждены, но и экономически обоснованны. К этому выводу чиновники пришли в отношении расходов работника по оплате проезда на такси во время командировки (Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 7)).

В то же время ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ такого требования не содержит. Тем не менее мы не исключаем, что на практике проверяющие органы могут потребовать от вас экономического обоснования расходов командированного работника.

13.4. КАК ОБЛАГАЮТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ УСЛУГ СВЯЗИ

Расходы на услуги связи входят в состав необлагаемых командировочных расходов (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). При этом нужно учитывать, что не облагаются только фактически произведенные и документально подтвержденные расходы.

Если такие расходы работник документами не подтвердил, суммы выплаченного ему возмещения облагаются страховыми взносами.

13.5. КАК ОБЛАГАЮТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ РАСХОДЫ,

ЕСЛИ В КОМАНДИРОВКУ ЕДЕТ ВНЕШТАТНЫЙ СОТРУДНИК

Довольно часто в поездку направляют сотрудника, с которым заключен договор гражданско-правового характера. Можно ли признать такую поездку командировкой? Нет, такая поездка командировкой не является. Ведь она осуществлена работником в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений с работодателем (ст. 166 ТК РФ).

Следовательно, затраты такого сотрудника на проезд и проживание в гостинице не должны рассматриваться как командировочные расходы и не подпадают под действие ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В то же время компенсация издержек при исполнении гражданско-правовых договоров установлена Гражданским кодексом РФ (ч. 2 ст. 709, ст. 783, ч. 2 ст. 975). Поэтому в рассматриваемой ситуации применяется пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Данная норма освобождает от обложения страховыми взносами компенсации расходов физического лица, установленные законодательством при выполнении им работ, оказании услуг по гражданско-правовым договорам.

Таким образом, компенсация на проезд и проживание, предусмотренная договором гражданско-правового характера, не облагается страховыми взносами. Но при этом такая компенсация должна быть предусмотрена договором.

Заметим, что ранее в отношении начисления ЕСН на компенсации расходов по гражданско-правовому договору Минфин России высказывал аналогичную позицию (см. Письма от 02.06.2009 N 03-04-06-02/40, от 14.07.2006 N 03-05-02-04/189, от 13.12.2007 N 03-04-06-02/219).

Судебная практика также складывалась в пользу налогоплательщиков. Так, ВАС РФ указывал, что компенсация издержек по гражданско-правовым договорам не является вознаграждением и поэтому не относится к объекту налогообложения по ЕСН (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.08.2005 N 1443/05). Полагаем, что данная позиция актуальна и для плательщиков страховых взносов.